Singapore, as a major international financial center globally, has long attracted global capital and innovative forces with its open market environment, sound legal system, and efficient regulatory framework. In recent years, with the rapid development of digital assets and blockchain technology, this city-state has gradually become an important hub for crypto assets in the Asia-Pacific region. It not only gathers a large number of startups and international trading platforms but also attracts institutional investors, technology developers, and policymakers to explore the future of digital finance. Driven by diversified market demand and active policy support, Singapore's crypto ecosystem is gradually maturing.
Theo báo cáo Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025, nhận thức về tiền điện tử tại Singapore đã đạt mức cao kỷ lục, 94% người được khảo sát hiểu ít nhất một loại tài sản tiền điện tử, 29% đã từng sở hữu tài sản tiền điện tử, trong đó 68% nhà đầu tư tiền điện tử nắm giữ Bitcoin, 46% đã từng hoặc đang nắm giữ stablecoin, tỷ lệ sử dụng stablecoin cho thanh toán thực tế và chuyển tiền xuyên biên giới đã đạt 53%. Hơn nữa, 57% chủ sở hữu tài sản tiền điện tử tin rằng ngành công nghiệp tiền điện tử sẽ đạt được sự phổ biến trong tương lai, 58% công chúng kêu gọi sự rõ ràng hơn về quy định của chính phủ… Những dữ liệu này cùng nhau phác họa một thị trường có nhận thức rộng rãi, ứng dụng đa dạng và có kỳ vọng rõ ràng về quy định.
Trong bối cảnh này, việc hiểu hệ thống thuế và quy định về tiền điện tử của Singapore không chỉ là nhu cầu về tuân thủ pháp luật mà còn là chìa khóa để nhận thức tiềm năng phát triển thị trường và cấu trúc rủi ro. Nghiên cứu này sẽ xoay quanh hai dòng chính là hệ thống thuế cơ bản và khung quy định, trình bày sự tương tác giữa các quy định và thị trường trong hệ sinh thái tiền điện tử của Singapore, nhằm phác thảo rõ ràng trạng thái của ngành công nghiệp tiền điện tử tại Singapore cho các nhà đầu tư, với hy vọng cung cấp cơ sở đáng tin cậy cho quyết định kinh doanh.
Hai, khung pháp lý
Nhiều lúc, tiền điện tử thường xuất hiện cùng với các từ như rủi ro. Khác với hầu hết các khu vực pháp lý, như giữa các tiểu bang của Hoa Kỳ với các quy định quản lý độc đáo về tiền điện tử, hệ thống quản lý tiền điện tử của Singapore nổi bật với sự rõ ràng và cân bằng. Mặc dù đối với nhiều công ty Web3, việc có được các chứng chỉ và giấy phép liên quan ở Singapore không phải là điều dễ dàng, nhưng chính vì vậy, rủi ro của các doanh nghiệp Web3 bản địa Singapore đã được kiểm soát rõ rệt.
Tại Singapore, việc quản lý thuế và tài chính đối với tài sản tiền điện tử được thực hiện bởi Cục Thuế Singapore (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) và Cơ quan Quản lý Tài chính Singapore (Monetary Authority of Singapore, MAS).
Cơ quan quản lý thuế đối với tiền điện tử chủ yếu do IRAS phụ trách. Là cơ quan thuế quốc gia, IRAS xây dựng và thực hiện các chính sách liên quan đến thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) liên quan đến tài sản kỹ thuật số, bao gồm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp và cá nhân trong các hoạt động nắm giữ, giao dịch, thanh toán, phát hành và nhiều loại hình khác. IRAS đã phát hành nhiều hướng dẫn e-Tax chuyên biệt, nhằm xử lý thuế thu nhập cho token kỹ thuật số và xử lý GST cho token thanh toán kỹ thuật số, làm rõ phân loại thuế cho các loại token khác nhau (token thanh toán, token tiện ích, token chứng khoán), các sự kiện chịu thuế và nguyên tắc tính thuế. Đồng thời, IRAS còn dẫn dắt việc triển khai khung báo cáo tài sản kỹ thuật số (CARF) tại quốc gia này, đóng vai trò cốt lõi trong việc trao đổi thông tin thuế xuyên biên giới.
MAS chủ yếu thực hiện quyền quản lý tài chính đối với tiền điện tử, không chỉ đảm nhiệm chức năng của ngân hàng trung ương mà còn là cơ quan quản lý tổng hợp cho ngành tài chính và dịch vụ thanh toán, có ảnh hưởng quan trọng đến việc cấp phép, tuân thủ và kiểm soát rủi ro đối với các hoạt động liên quan đến tài sản điện tử. Các yêu cầu về giấy phép của MAS đối với nhà cung cấp dịch vụ token thanh toán kỹ thuật số (DPTSP) và khung quản lý đối với stablecoin sẽ gián tiếp ảnh hưởng đến cách xử lý thuế và lộ trình tuân thủ của các hoạt động liên quan.
Ba, Nghiên cứu cơ bản về thuế tiền điện tử ở Singapore
Hệ thống thuế của Singapore được biết đến với cấu trúc đơn giản và cơ sở thuế tập trung, đặc điểm nổi bật nhất là không đánh thuế trên lợi nhuận vốn trên toàn cầu, và đã bãi bỏ thuế di sản và thuế quà tặng. Điều này có nghĩa là, tại Singapore, sự tăng giá trị tài sản thường không tạo thành một sự kiện đánh thuế độc lập, việc có đánh thuế hay không phụ thuộc vào bản chất và tần suất của giao dịch. Thêm vào đó, mức thuế thu nhập tại Singapore tương đối thấp, hệ thống thuế của họ duy trì sự ổn định trong thu nhập tài chính đồng thời cũng duy trì tính bao dung cao đối với dòng chảy vốn và các hoạt động đổi mới.
Trong khuôn khổ hệ thống này, Singapore có phạm vi đánh thuế đối với tài sản tiền điện tử tương đối tập trung, chủ yếu là hai loại thuế là thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ. Loại thuế trước tập trung vào việc đánh thuế đối với thu nhập từ giao dịch tiền điện tử thường xuyên hoặc có tính chất thương mại, trong khi loại thuế sau quy định cách xử lý thuế gián tiếp đối với các token thanh toán kỹ thuật số trong giao dịch hàng hóa và dịch vụ. Các loại thuế khác như thuế khấu trừ, thuế thu nhập từ lao động, v.v., chỉ phát sinh trong các cấu trúc giao dịch hoặc tình huống thanh toán cụ thể.
(Một) thuế thu nhập
Hệ thống thuế thu nhập ở Singapore áp dụng nguyên tắc nguồn lãnh thổ, tức là chỉ đánh thuế đối với thu nhập phát sinh từ Singapore và thu nhập chuyển từ nước ngoài vào Singapore. Thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo tỷ lệ lũy tiến, với tỷ lệ thuế cư dân từ 0% đến 22% (từ năm thuế 2024 sẽ cao nhất là 24%), trong khi người không cư trú thường bị đánh thuế theo tỷ lệ cố định 15% hoặc tỷ lệ thuế cư dân, tùy theo mức nào cao hơn. Thuế thu nhập doanh nghiệp có tỷ lệ thuế thống nhất là 17%, và cung cấp miễn thuế cho các doanh nghiệp khởi nghiệp cũng như giảm thuế cho một số ngành nghề cụ thể.
Vào ngày 17 tháng 4 năm 2020, IRAS đã phát hành Hướng dẫn về Xử lý Thuế Thu nhập của Các Token Kỹ thuật số, nhằm cung cấp hướng dẫn về việc xử lý thuế thu nhập liên quan đến các giao dịch liên quan đến token kỹ thuật số.
Hướng dẫn này phân loại các mã thông báo số thành ba loại: mã thông báo thanh toán, mã thông báo chức năng và mã thông báo chứng khoán.
Hướng dẫn đề cập đến năm loại giao dịch sau:
i. Nhận token kỹ thuật số làm thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;
ii. Nhận token kỹ thuật số làm tiền lương công việc;
iii. Sử dụng token kỹ thuật số làm phương tiện thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;
iv. Mua bán mã thông báo kỹ thuật số; hoặc
v. Phát hành token số thông qua việc phát hành token lần đầu (ICO).
1. Xử lý thuế đối với token thanh toán
Đồng nghĩa với tiền điện tử, không có chức năng nào khác ngoài thanh toán.
Mặc dù token thanh toán là một phương thức thanh toán, nhưng do không được phát hành bởi chính phủ, nó không đủ điều kiện là tiền tệ hợp pháp. Vì mục đích thuế, IRAS xem token thanh toán là tài sản vô hình, thường đại diện cho một tập hợp quyền và nghĩa vụ. Giao dịch hàng hóa hoặc dịch vụ sử dụng token thanh toán sẽ được coi là giao dịch trao đổi hàng hóa, và giá trị của hàng hóa hoặc dịch vụ chuyển nhượng nên được xác định vào thời điểm giao dịch.
|
| |
Bảng 1: Phân loại và xử lý thuế đối với token thanh toán theo thuế thu nhập
Bảng 2: Xử lý thuế theo các phương pháp xử lý khác nhau
2. Xử lý thuế đối với token chức năng
Token chức năng cấp cho người nắm giữ token quyền rõ ràng hoặc ngụ ý để sử dụng hoặc hưởng lợi từ hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, token có thể được sử dụng để trao đổi những hàng hóa hoặc dịch vụ này.
Hình thức rất đa dạng, chẳng hạn như: giống như phiếu quà tặng (cấp quyền cho người nắm giữ nhận dịch vụ từ công ty ICO trong tương lai), hoặc chìa khóa (cấp quyền cho người nắm giữ truy cập vào nền tảng của công ty ICO). Khi một người (sau đây gọi là "người dùng") nhận được token chức năng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ trong tương lai, chi phí mà người dùng phát sinh để mua token chức năng đó sẽ được coi là khoản ứng trước. Theo quy định khấu trừ thuế, khi token được sử dụng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ, có thể được khấu trừ theo số tiền chi đã phát sinh.
Việc xử lý thuế đối với việc phát hành token chức năng trong thời gian ICO sẽ được mô tả trong phần bốn của xử lý thuế ICO.
3. Xử lý thuế đối với token chứng khoán
Token chứng khoán cấp cho người nắm giữ token quyền sở hữu hoặc quyền lợi đối với một tài sản cơ sở nào đó, và thường đi kèm với quyền kiểm soát hoặc quyền lợi kinh tế rõ ràng hoặc ngụ ý. Hiện tại, các loại token chứng khoán đã phát hành thường gặp nhất là ghi nhận theo hình thức nợ hoặc vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, do token chứng khoán về bản chất là hình thức token hóa của chứng khoán truyền thống, chúng cũng có thể có các hình thức khác của chứng khoán hoặc tài sản/ công cụ đầu tư, chẳng hạn như đơn vị trong kế hoạch đầu tư tập thể (Collective Investment Scheme). Bản chất của token chứng khoán phụ thuộc vào các quyền và nghĩa vụ liên quan đến nó, điều này sẽ quyết định thêm về bản chất lợi nhuận mà người nắm giữ nhận được từ đó, những lợi nhuận này có thể là lãi suất, cổ tức hoặc phân phối khác, và người nắm giữ cần phải chịu thuế tương ứng.
Khi chủ sở hữu xử lý token chứng khoán, việc xử lý thu nhập/lỗ từ việc xử lý đó sẽ phụ thuộc vào việc token chứng khoán đó được coi là tài sản vốn hay tài sản thu nhập đối với chủ sở hữu. Do đó, thu nhập/lỗ sẽ được xem xét và xử lý riêng biệt là thu nhập vốn hoặc thu nhập kinh doanh.
Token chứng khoán sẽ áp dụng chính sách tương đối thoải mái giống như các chứng khoán khác tại Singapore, và sẽ không bị đánh thuế đối với token chứng khoán thuộc loại tài sản vốn. Tùy thuộc vào nhà phát hành token chứng khoán khác nhau, mà sẽ có sự đánh thuế đối với các khoản thu nhập như cổ tức thuộc loại tài sản thu nhập.
4. Xử lý thuế của ICO
ICO là viết tắt của phát hành token lần đầu, liên quan đến việc phát hành một loại token mới, thường được phát hành dưới hình thức trao đổi với các token thanh toán khác, hoặc trong một số trường hợp bằng tiền tệ pháp định. ICO thường được các bên phát hành token sử dụng để huy động vốn, hoặc cung cấp phương tiện để truy cập vào hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể hiện tại hoặc trong tương lai.
Tính thuế của số tiền huy động được từ ICO trong tay bên phát hành token phụ thuộc vào quyền lợi và chức năng đi kèm với token được phát hành cho nhà đầu tư:
Việc có phải nộp thuế cho số tiền thu được từ việc phát hành token thanh toán hay không phụ thuộc vào các sự kiện và tình huống cụ thể;
Số tiền thu được từ việc phát hành các token chức năng thường được coi là doanh thu hoãn lại;
Số tiền thu được từ việc phát hành token chứng khoán tương tự như số tiền thu được từ việc phát hành chứng khoán hoặc các tài sản/công cụ đầu tư khác, có bản chất là thu nhập vốn, do đó không bị đánh thuế.
Đối với các mã thông báo chứng khoán thanh toán lãi suất, cổ tức hoặc phân phối khác, các khoản thanh toán này về khả năng khấu trừ của bên phát hành phải được thực hiện theo quy định tại Điều 14 và Điều 15 của Luật Thuế Thu nhập.
Xem bảng 3.
Ngoài ra có thể đối mặt với các tình huống đặc biệt sau đây:
ICO thất bại: Nếu công ty phát hành token chức năng thông qua ICO và sử dụng số tiền huy động để phát triển nền tảng hoặc dịch vụ, nhưng cuối cùng không thể giao hàng, việc xử lý thuế sẽ phụ thuộc vào hướng đi của số tiền: nếu số tiền huy động được trả lại cho nhà đầu tư, công ty không cần phải nộp thuế cho số tiền hoàn lại; nếu số tiền không được hoàn lại, cần phải xác định theo bản chất của ICO đó là giao dịch vốn hay giao dịch thu nhập, cơ quan thuế sẽ xem xét tổng thể các yếu tố như hoạt động kinh doanh chính của công ty, lý do phát hành token và nghĩa vụ hợp đồng.
Chi phí giai đoạn đầu: Các chi phí hợp lý phát sinh từ việc thực hiện ICO trước khi công ty chính thức hoạt động có thể được khai báo theo các quy tắc khấu trừ chi phí giai đoạn đầu hiện hành. Theo Điều 14U của Luật Thuế Thu nhập, các chi phí đủ điều kiện có thể được khấu trừ trong kỳ chuẩn bị trước khi khai trương, và số lỗ chưa sử dụng có thể được chuyển sang các năm sau hoặc sử dụng thông qua việc miễn giảm nhóm (Group Relief). Quy định này giúp giảm nhẹ gánh nặng thuế cho các doanh nghiệp trong giai đoạn khởi nghiệp.
Token của người sáng lập: Công ty ICO có thể giữ lại một phần token để trao cho các nhà phát triển sáng lập, nhằm ghi nhận đóng góp của họ trong việc thiết kế và thực hiện token. Các "token của người sáng lập" này nếu được phát hành như thù lao dịch vụ thì thuộc về thu nhập chịu thuế, và sẽ bị đánh thuế khi người sáng lập thực sự có quyền kiểm soát; nếu có thời gian khóa hoặc thời gian hạn chế, thì sẽ được tính thuế theo giá trị tại thời điểm hết hạn; nếu không phải do cung cấp dịch vụ mà có được, thì sẽ không được coi là thu nhập chịu thuế.
Lưu ý: Cơ quan Thuế Singapore (IRAS) yêu cầu rõ ràng người nộp thuế phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ giao dịch liên quan đến mã thông báo kỹ thuật số một cách hợp lý và cung cấp khi cần thiết. Các hồ sơ này nên bao gồm ngày giao dịch, số lượng mã thông báo nhận được hoặc bán ra, giá trị mã thông báo tại thời điểm giao dịch và tỷ giá, mục đích giao dịch, thông tin khách hàng hoặc nhà cung cấp (đối với giao dịch mua bán), chi tiết ICO và biên lai hoặc hóa đơn chi phí kinh doanh, v.v. Những tài liệu này không chỉ là cơ sở cho việc khai thuế mà còn là chứng từ quan trọng để đối phó với kiểm tra thuế và đảm bảo tuân thủ.
Bảng 3: Tình hình thuế của các loại token ICO khác nhau
(Hai) Thuế hàng hóa và dịch vụ GST
Thuế hàng hóa và dịch vụ (Goods and Services Tax, GST) là hình thức thuế gián tiếp chính được Singapore thực hiện từ năm 1994, thuộc phạm vi thuế tiêu dùng (Consumption Tax) theo nghĩa rộng, vì nó là thuế đánh vào tiêu dùng cuối cùng, và về bản chất vẫn là thuế giá trị gia tăng (VAT), được đánh theo tỷ lệ thuế thống nhất đối với hầu hết các hàng hóa và dịch vụ cung cấp cũng như hàng hóa nhập khẩu. Tính đến năm 2024, tỷ lệ GST tiêu chuẩn là 9%. GST được doanh nghiệp thu hộ và nộp thay, áp dụng cho giao dịch trong nước và dịch vụ kỹ thuật số xuyên biên giới, một số dịch vụ tài chính, xuất khẩu và các dịch vụ quốc tế cụ thể được miễn thuế hoặc áp dụng tỷ lệ thuế 0%.
Vào ngày 3 tháng 8 năm 2022, IRAS đã phát hành phiên bản mới của GST: Digital Payment Tokens (được biên soạn lần đầu vào ngày 19 tháng 11 năm 2019), quy định cách xử lý thuế tiêu thụ đối với giao dịch các loại mã thông báo kỹ thuật số và tiền điện tử (sau đây gọi là mã thông báo thanh toán kỹ thuật số).
Sự thay đổi cốt lõi là từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, việc cung cấp các mã thông báo thanh toán kỹ thuật số đủ điều kiện (Digital Payment Tokens, DPT) sẽ được miễn thuế GST, nhằm tránh việc đánh thuế hai lần trong hai giai đoạn mua và sử dụng mã thông báo. Sự điều chỉnh này đã giảm đáng kể sự cản trở thuế trong việc thanh toán và giao dịch tiền điện tử, nâng cao tính cạnh tranh của Singapore như một khu vực pháp lý thân thiện với tài sản kỹ thuật số. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc miễn thuế này chỉ giới hạn trong các trường hợp phù hợp với định nghĩa DPT, và không ảnh hưởng đến việc thu thuế bình thường đối với các khoản phí dịch vụ trung gian, phí nền tảng và các khoản thuế khác.
Trong các quy tắc cụ thể, IRAS trước tiên đã xác định chặt chẽ định nghĩa về DPT và làm rõ các loại token không thuộc phạm vi miễn thuế (như token tiện ích, token chứng khoán, tiền ảo đóng cửa, v.v.). Sau đó, hướng dẫn phân biệt các loại token khác nhau và cách xử lý GST trong các khâu giao dịch, trao đổi, thanh toán. Ví dụ, các hành vi mua bán, trao đổi và thanh toán của DPT tuân thủ có thể được miễn thuế, nhưng các dịch vụ liên quan được cung cấp bởi hoạt động nền tảng, lưu ký ví, trung gian thanh toán, v.v. vẫn phải tính theo cung ứng chịu thuế GST. Thông qua cách đánh giá kép "theo thuộc tính tài sản + loại hình kinh doanh", Singapore đã tối đa hóa việc giảm thiểu rào cản thuế trong giao dịch tiền điện tử trong khi vẫn duy trì tính công bằng của hệ thống thuế.
1. Phân chia token thanh toán số
Hướng dẫn quy định, token thanh toán kỹ thuật số DPT là một hình thức đại diện giá trị kỹ thuật số có đầy đủ các đặc điểm sau:
(a) được biểu thị dưới dạng đơn vị;
(b) có tính tương thích (đồng nhất);
(c) không được định giá bằng bất kỳ loại tiền tệ nào và bên phát hành không liên kết nó với bất kỳ loại tiền tệ nào;
(d) có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch theo cách điện tử;
(e) bản thân nó là, hoặc có ý định trở thành, một phương tiện trao đổi được công chúng hoặc một phần nhóm công chúng chấp nhận, và không có hạn chế đáng kể khi được sử dụng làm đối giá.
Tuy nhiên, các token thanh toán kỹ thuật số không bao gồm các trường hợp sau:
(f) tiền tệ hợp pháp；
(g) Nếu một nguồn cung có thể được coi là nguồn cung miễn thuế theo Phụ lục Một của Luật Thuế Hàng hóa và Dịch vụ (Part I of Fourth Schedule), và lý do không phải là nguồn cung đó bản thân nó là một mã thông báo thanh toán kỹ thuật số có các đặc điểm từ (a đến )e, thì nguồn cung đó không thuộc về mã thông báo thanh toán kỹ thuật số;
(h) Mọi quyền lợi cấp cho cá nhân hoặc nhóm cụ thể để cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và sau khi quyền lợi đó được sử dụng thì không còn là phương tiện trao đổi.
IRAS đã liệt kê các DPT điển hình, bao gồm Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple và Zcash, tất cả các mã thông báo này đều có các đặc điểm cốt lõi như tính đồng nhất, không được neo vào bất kỳ loại tiền tệ pháp định nào, có thể chuyển nhượng điện tử và được công chúng công nhận như một phương tiện trao đổi. Ngoài ra, các mã thông báo như IdealCoin, có thể được sử dụng để thanh toán trong một khuôn khổ hợp đồng thông minh cụ thể và cũng có thể được sử dụng tự do bên ngoài khuôn khổ đó, cũng như StoreX, loại mã thông báo vẫn có thể được lưu thông như một phương tiện thanh toán ngay cả sau khi đã thực hiện một số quyền lợi nhất định, cũng phù hợp với định nghĩa DPT.
Ngược lại, các trường hợp không thuộc DPT bao gồm: stablecoin, vì giá trị của chúng được neo vào tiền tệ pháp định nên không đáp ứng yêu cầu về đồng nhất và không neo; các vật phẩm sưu tầm ảo như CryptoKitties, do không thể hoán đổi hoàn toàn nên không có đặc tính đồng nhất; điểm game hoặc tiền ảo chỉ sử dụng trong một môi trường nhất định; và điểm hoặc điểm thưởng do nhà bán lẻ, nền tảng phát hành chỉ có thể đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, những token này đều không thể được sử dụng như một phương tiện trao đổi rộng rãi hướng tới công chúng.
Còn một số trường hợp ban đầu có vẻ tương tự như DPT, nhưng sẽ bị loại trừ trong các điều kiện cụ thể. Ví dụ, token StoreY ban đầu được thiết kế như là phương thức thanh toán duy nhất cho dịch vụ lưu trữ tệp phân tán, nhưng sau khi người dùng thực hiện quyền lợi cụ thể đó, token này không còn chức năng làm phương tiện trao đổi nữa, do đó không còn phù hợp với định nghĩa DPT.
Thông tin chi tiết về quy tắc, đặc điểm và các ví dụ có thể được tham khảo trong phần 5 của hướng dẫn (đặc biệt là các đoạn 5.2–5.13 và ví dụ).
2. Quy tắc giao dịch chung của token thanh toán kỹ thuật số
Khi DPT được dùng làm phương tiện thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ (nhưng không bao gồm việc đổi sang tiền tệ hợp pháp hoặc DPT khác), thì hành vi thanh toán này không được xem là cung ứng, do đó không phải chịu GST. Bên thanh toán khi sử dụng DPT để thanh toán không cần phải nộp GST, nhưng nếu bên nhận thanh toán đã đăng ký GST, thì bên đó phải tính thuế đầu ra cho hàng hóa hoặc dịch vụ mà họ cung cấp, trừ khi cung ứng thuộc diện miễn thuế, thuế suất 0% hoặc không nằm trong phạm vi chịu thuế. Ví dụ, công ty A đã đăng ký GST mua phần mềm bằng bitcoin, A không phải nộp GST cho bitcoin đã chuyển ra, nhưng công ty B nếu là người đăng ký GST thì phải tính GST cho việc cung ứng phần mềm.
Thứ hai, việc trao đổi giữa DPT và tiền tệ hợp pháp, cũng như việc trao đổi giữa một DPT và một DPT khác đều thuộc về dịch vụ miễn thuế, không cần phải nộp GST. Tuy nhiên, doanh nghiệp vẫn phải liệt kê các giao dịch liên quan như là dịch vụ miễn thuế khi khai báo, và báo cáo lợi nhuận hoặc thua lỗ ròng đạt được. Ví dụ, công ty C sử dụng Bitcoin để trao đổi lấy Ethereum, cả hai bên đều không cần phải nộp GST, chỉ cần xử lý như dịch vụ miễn thuế trong báo cáo.
Ngoài ra, nếu công ty đăng ký GST phát hành DPT thông qua việc phát hành token lần đầu (ICO) và đổi lấy tiền tệ hợp pháp, số tiền thu được từ phát hành cũng được coi là nguồn cung miễn thuế, và cần được khai báo là thu nhập miễn thuế trong báo cáo GST. Ví dụ, công ty E phát hành DPT và bán cho công chúng bằng đô la Singapore, số tiền thu được sẽ được khai báo là thu nhập từ nguồn cung miễn thuế.
Cuối cùng, các khoản vay, ứng trước hoặc sắp xếp tín dụng của DPT cũng thuộc về nguồn cung miễn thuế, thu nhập lãi liên quan không cần nộp GST, nhưng phải được báo cáo là thu nhập miễn thuế trong khai báo. Ví dụ, công ty F cho DPT vay và thu lãi, lãi suất này được liệt kê là nguồn cung miễn thuế trong khai báo GST.
Bảng 4 mô tả các quy tắc cụ thể để xác định số lượng cung ứng, thời gian cung ứng và địa điểm của khách hàng trong các giao dịch liên quan đến token thanh toán kỹ thuật số.
Bảng 4: Xác định các tài khoản kế toán
3. Quy tắc trong các tình huống kinh doanh cụ thể
(1) Khai thác
Trong quá trình khai thác thông thường, thợ mỏ cung cấp sức mạnh tính toán hoặc dịch vụ xác minh cho mạng blockchain, nhưng không có mối quan hệ trực tiếp với các bên giao dịch được phục vụ, và bên phát hành phần thưởng khối/phí thợ mỏ không thể xác định được. Do đó, việc nhận được các token thanh toán kỹ thuật số phát sinh từ việc khai thác (như phần thưởng khối) không cấu thành "cung cấp" theo nghĩa GST, và không cần phải đánh thuế GST cho hành vi nhận được đó.
Tuy nhiên, nếu người khai thác cung cấp dịch vụ có trả phí cho bên có thể nhận diện (ví dụ như thu phí hoa hồng, phí giao dịch, phí cho thuê sức mạnh tính toán theo thỏa thuận, v.v.), thì đó thuộc về việc cung cấp dịch vụ chịu thuế. Nếu người khai thác là người đăng ký GST, họ phải tính thuế theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn và khai báo; chỉ khi đáp ứng điều kiện thuế suất 0% thì mới có thể xử lý với thuế suất 0%. Nếu không thể xác định hợp lý địa điểm của bên giao dịch, thì phải xử lý theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn.
Về việc xử lý tiếp theo của các đồng token đã khai thác: Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, việc bán hoặc chuyển nhượng các đồng token thanh toán kỹ thuật số đã khai thác cho khách hàng thuộc Singapore bởi các thợ mỏ sẽ được coi là cung cấp không chịu thuế; nếu các thợ mỏ sử dụng các đồng token đã khai thác để mua hàng hóa hoặc dịch vụ, thì không được coi là "cung cấp token" và không phải tính thuế cho phần token (người cung cấp hàng hóa/dịch vụ vẫn phải tính thuế theo quy định của họ).
(2) Trung gian
Các dịch vụ liên quan đến mã thông báo thanh toán kỹ thuật số do các tổ chức trung gian cung cấp, ngay cả khi có liên quan đến giao dịch mã thông báo, vẫn thuộc về cung cấp chịu thuế. Nếu tổ chức trung gian đã đăng ký GST, việc họ có cần báo cáo doanh thu từ việc bán mã thông báo trong khai báo GST hay không phụ thuộc vào việc họ hành động với tư cách là "người ủy quyền" hay "đại lý" trong giao dịch. Nếu bán mã thông báo với tư cách là người ủy quyền, họ cần báo cáo doanh thu đó như là cung cấp của chính họ để khai báo GST; nếu bán mã thông báo với tư cách là đại lý cho khách hàng, thì doanh thu từ việc bán đó không nên được tính vào cung cấp của chính họ, mà chỉ nên tính vào phí hoặc chênh lệch thu được trong giao dịch và khai báo GST (trừ khi cung cấp đó có thể áp dụng thuế suất 0%). Khi xác định danh tính của chính mình, tổ chức trung gian nên tự đánh giá dựa trên các chỉ số như nghĩa vụ hợp đồng và rủi ro, nghĩa vụ thanh toán, quyền quyết định giá cả và quyền sở hữu mã thông báo.
(3) Quy tắc xử lý khấu trừ thuế đầu vào và thuế ngược.
Doanh nghiệp trong quá trình hoạt động chỉ có thể yêu cầu khấu trừ thuế đầu vào đối với các chi phí phục vụ cho cung cấp chịu thuế; nếu chi phí đó phục vụ cho cung cấp miễn thuế (như việc đổi token thanh toán kỹ thuật số lấy tiền tệ hợp pháp hoặc token khác), thì không được khấu trừ. Nếu chi phí đồng thời liên quan đến cung cấp chịu thuế và miễn thuế, hoặc liên quan đến hoạt động toàn bộ của doanh nghiệp, thì cần phải phân bổ theo tỷ lệ. Đối với các doanh nghiệp thực hiện cả cung cấp chịu thuế và miễn thuế (như một số hoạt động liên quan đến việc đổi token thanh toán kỹ thuật số), việc phân bổ và xác định thuế đầu vào phải được thực hiện như đối với các doanh nghiệp miễn thuế khác, trừ khi thoả mãn quy tắc miễn thuế nhỏ (De Minimis Rule) và đáp ứng các điều kiện liên quan, khi đó có thể coi việc cung cấp token thanh toán kỹ thuật số là cung cấp kèm theo miễn thuế. Cuối cùng, như một doanh nghiệp miễn thuế, nếu nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa có giá trị thấp từ nhà cung cấp nước ngoài, doanh nghiệp vẫn có thể phải chịu nghĩa vụ thu phí ngược và nên tham khảo hướng dẫn liên quan từ Cục Thuế Singapore.
Bảng 6: Phân loại trường hợp chịu thuế của các hoạt động sử dụng hàng ngày
( (Bốn) Các loại thuế khác
Trên toàn cầu, hầu hết các quốc gia đều xác định tiền điện tử là không phải là tiền hợp pháp, do đó các loại thuế chính liên quan thường bao gồm thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng hoặc thuế tiêu thụ. Trong phần trước, chúng tôi đã tổng hợp khá chi tiết về các quy tắc xử lý thuế chính liên quan đến tiền điện tử trong các hoạt động nắm giữ và sử dụng hàng ngày tại Singapore. Ngược lại, các loại thuế còn lại có mối liên hệ thấp hơn với việc ứng dụng tiền điện tử hàng ngày, do đó sẽ không bổ sung thêm.
Trang này có thể chứa nội dung của bên thứ ba, được cung cấp chỉ nhằm mục đích thông tin (không phải là tuyên bố/bảo đảm) và không được coi là sự chứng thực cho quan điểm của Gate hoặc là lời khuyên về tài chính hoặc chuyên môn. Xem Tuyên bố từ chối trách nhiệm để biết chi tiết.
Nghiên cứu cơ bản về chế độ thuế và hệ thống quản lý mã hóa ở Singapore (1)
Tác giả: FinTax Carlton
I. Giới thiệu
Singapore, as a major international financial center globally, has long attracted global capital and innovative forces with its open market environment, sound legal system, and efficient regulatory framework. In recent years, with the rapid development of digital assets and blockchain technology, this city-state has gradually become an important hub for crypto assets in the Asia-Pacific region. It not only gathers a large number of startups and international trading platforms but also attracts institutional investors, technology developers, and policymakers to explore the future of digital finance. Driven by diversified market demand and active policy support, Singapore's crypto ecosystem is gradually maturing.
Theo báo cáo Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025, nhận thức về tiền điện tử tại Singapore đã đạt mức cao kỷ lục, 94% người được khảo sát hiểu ít nhất một loại tài sản tiền điện tử, 29% đã từng sở hữu tài sản tiền điện tử, trong đó 68% nhà đầu tư tiền điện tử nắm giữ Bitcoin, 46% đã từng hoặc đang nắm giữ stablecoin, tỷ lệ sử dụng stablecoin cho thanh toán thực tế và chuyển tiền xuyên biên giới đã đạt 53%. Hơn nữa, 57% chủ sở hữu tài sản tiền điện tử tin rằng ngành công nghiệp tiền điện tử sẽ đạt được sự phổ biến trong tương lai, 58% công chúng kêu gọi sự rõ ràng hơn về quy định của chính phủ… Những dữ liệu này cùng nhau phác họa một thị trường có nhận thức rộng rãi, ứng dụng đa dạng và có kỳ vọng rõ ràng về quy định.
Trong bối cảnh này, việc hiểu hệ thống thuế và quy định về tiền điện tử của Singapore không chỉ là nhu cầu về tuân thủ pháp luật mà còn là chìa khóa để nhận thức tiềm năng phát triển thị trường và cấu trúc rủi ro. Nghiên cứu này sẽ xoay quanh hai dòng chính là hệ thống thuế cơ bản và khung quy định, trình bày sự tương tác giữa các quy định và thị trường trong hệ sinh thái tiền điện tử của Singapore, nhằm phác thảo rõ ràng trạng thái của ngành công nghiệp tiền điện tử tại Singapore cho các nhà đầu tư, với hy vọng cung cấp cơ sở đáng tin cậy cho quyết định kinh doanh.
Hai, khung pháp lý
Nhiều lúc, tiền điện tử thường xuất hiện cùng với các từ như rủi ro. Khác với hầu hết các khu vực pháp lý, như giữa các tiểu bang của Hoa Kỳ với các quy định quản lý độc đáo về tiền điện tử, hệ thống quản lý tiền điện tử của Singapore nổi bật với sự rõ ràng và cân bằng. Mặc dù đối với nhiều công ty Web3, việc có được các chứng chỉ và giấy phép liên quan ở Singapore không phải là điều dễ dàng, nhưng chính vì vậy, rủi ro của các doanh nghiệp Web3 bản địa Singapore đã được kiểm soát rõ rệt.
Tại Singapore, việc quản lý thuế và tài chính đối với tài sản tiền điện tử được thực hiện bởi Cục Thuế Singapore (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) và Cơ quan Quản lý Tài chính Singapore (Monetary Authority of Singapore, MAS).
Cơ quan quản lý thuế đối với tiền điện tử chủ yếu do IRAS phụ trách. Là cơ quan thuế quốc gia, IRAS xây dựng và thực hiện các chính sách liên quan đến thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) liên quan đến tài sản kỹ thuật số, bao gồm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp và cá nhân trong các hoạt động nắm giữ, giao dịch, thanh toán, phát hành và nhiều loại hình khác. IRAS đã phát hành nhiều hướng dẫn e-Tax chuyên biệt, nhằm xử lý thuế thu nhập cho token kỹ thuật số và xử lý GST cho token thanh toán kỹ thuật số, làm rõ phân loại thuế cho các loại token khác nhau (token thanh toán, token tiện ích, token chứng khoán), các sự kiện chịu thuế và nguyên tắc tính thuế. Đồng thời, IRAS còn dẫn dắt việc triển khai khung báo cáo tài sản kỹ thuật số (CARF) tại quốc gia này, đóng vai trò cốt lõi trong việc trao đổi thông tin thuế xuyên biên giới.
MAS chủ yếu thực hiện quyền quản lý tài chính đối với tiền điện tử, không chỉ đảm nhiệm chức năng của ngân hàng trung ương mà còn là cơ quan quản lý tổng hợp cho ngành tài chính và dịch vụ thanh toán, có ảnh hưởng quan trọng đến việc cấp phép, tuân thủ và kiểm soát rủi ro đối với các hoạt động liên quan đến tài sản điện tử. Các yêu cầu về giấy phép của MAS đối với nhà cung cấp dịch vụ token thanh toán kỹ thuật số (DPTSP) và khung quản lý đối với stablecoin sẽ gián tiếp ảnh hưởng đến cách xử lý thuế và lộ trình tuân thủ của các hoạt động liên quan.
Ba, Nghiên cứu cơ bản về thuế tiền điện tử ở Singapore
Hệ thống thuế của Singapore được biết đến với cấu trúc đơn giản và cơ sở thuế tập trung, đặc điểm nổi bật nhất là không đánh thuế trên lợi nhuận vốn trên toàn cầu, và đã bãi bỏ thuế di sản và thuế quà tặng. Điều này có nghĩa là, tại Singapore, sự tăng giá trị tài sản thường không tạo thành một sự kiện đánh thuế độc lập, việc có đánh thuế hay không phụ thuộc vào bản chất và tần suất của giao dịch. Thêm vào đó, mức thuế thu nhập tại Singapore tương đối thấp, hệ thống thuế của họ duy trì sự ổn định trong thu nhập tài chính đồng thời cũng duy trì tính bao dung cao đối với dòng chảy vốn và các hoạt động đổi mới.
Trong khuôn khổ hệ thống này, Singapore có phạm vi đánh thuế đối với tài sản tiền điện tử tương đối tập trung, chủ yếu là hai loại thuế là thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ. Loại thuế trước tập trung vào việc đánh thuế đối với thu nhập từ giao dịch tiền điện tử thường xuyên hoặc có tính chất thương mại, trong khi loại thuế sau quy định cách xử lý thuế gián tiếp đối với các token thanh toán kỹ thuật số trong giao dịch hàng hóa và dịch vụ. Các loại thuế khác như thuế khấu trừ, thuế thu nhập từ lao động, v.v., chỉ phát sinh trong các cấu trúc giao dịch hoặc tình huống thanh toán cụ thể.
(Một) thuế thu nhập
Hệ thống thuế thu nhập ở Singapore áp dụng nguyên tắc nguồn lãnh thổ, tức là chỉ đánh thuế đối với thu nhập phát sinh từ Singapore và thu nhập chuyển từ nước ngoài vào Singapore. Thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo tỷ lệ lũy tiến, với tỷ lệ thuế cư dân từ 0% đến 22% (từ năm thuế 2024 sẽ cao nhất là 24%), trong khi người không cư trú thường bị đánh thuế theo tỷ lệ cố định 15% hoặc tỷ lệ thuế cư dân, tùy theo mức nào cao hơn. Thuế thu nhập doanh nghiệp có tỷ lệ thuế thống nhất là 17%, và cung cấp miễn thuế cho các doanh nghiệp khởi nghiệp cũng như giảm thuế cho một số ngành nghề cụ thể.
Vào ngày 17 tháng 4 năm 2020, IRAS đã phát hành Hướng dẫn về Xử lý Thuế Thu nhập của Các Token Kỹ thuật số, nhằm cung cấp hướng dẫn về việc xử lý thuế thu nhập liên quan đến các giao dịch liên quan đến token kỹ thuật số.
Hướng dẫn này phân loại các mã thông báo số thành ba loại: mã thông báo thanh toán, mã thông báo chức năng và mã thông báo chứng khoán.
Hướng dẫn đề cập đến năm loại giao dịch sau:
i. Nhận token kỹ thuật số làm thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;
ii. Nhận token kỹ thuật số làm tiền lương công việc;
iii. Sử dụng token kỹ thuật số làm phương tiện thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ;
iv. Mua bán mã thông báo kỹ thuật số; hoặc
v. Phát hành token số thông qua việc phát hành token lần đầu (ICO).
1. Xử lý thuế đối với token thanh toán
Đồng nghĩa với tiền điện tử, không có chức năng nào khác ngoài thanh toán.
Mặc dù token thanh toán là một phương thức thanh toán, nhưng do không được phát hành bởi chính phủ, nó không đủ điều kiện là tiền tệ hợp pháp. Vì mục đích thuế, IRAS xem token thanh toán là tài sản vô hình, thường đại diện cho một tập hợp quyền và nghĩa vụ. Giao dịch hàng hóa hoặc dịch vụ sử dụng token thanh toán sẽ được coi là giao dịch trao đổi hàng hóa, và giá trị của hàng hóa hoặc dịch vụ chuyển nhượng nên được xác định vào thời điểm giao dịch.
| | |
Bảng 1: Phân loại và xử lý thuế đối với token thanh toán theo thuế thu nhập
Bảng 2: Xử lý thuế theo các phương pháp xử lý khác nhau
2. Xử lý thuế đối với token chức năng
Token chức năng cấp cho người nắm giữ token quyền rõ ràng hoặc ngụ ý để sử dụng hoặc hưởng lợi từ hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, token có thể được sử dụng để trao đổi những hàng hóa hoặc dịch vụ này.
Hình thức rất đa dạng, chẳng hạn như: giống như phiếu quà tặng (cấp quyền cho người nắm giữ nhận dịch vụ từ công ty ICO trong tương lai), hoặc chìa khóa (cấp quyền cho người nắm giữ truy cập vào nền tảng của công ty ICO). Khi một người (sau đây gọi là "người dùng") nhận được token chức năng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ trong tương lai, chi phí mà người dùng phát sinh để mua token chức năng đó sẽ được coi là khoản ứng trước. Theo quy định khấu trừ thuế, khi token được sử dụng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ, có thể được khấu trừ theo số tiền chi đã phát sinh.
Việc xử lý thuế đối với việc phát hành token chức năng trong thời gian ICO sẽ được mô tả trong phần bốn của xử lý thuế ICO.
3. Xử lý thuế đối với token chứng khoán
Token chứng khoán cấp cho người nắm giữ token quyền sở hữu hoặc quyền lợi đối với một tài sản cơ sở nào đó, và thường đi kèm với quyền kiểm soát hoặc quyền lợi kinh tế rõ ràng hoặc ngụ ý. Hiện tại, các loại token chứng khoán đã phát hành thường gặp nhất là ghi nhận theo hình thức nợ hoặc vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, do token chứng khoán về bản chất là hình thức token hóa của chứng khoán truyền thống, chúng cũng có thể có các hình thức khác của chứng khoán hoặc tài sản/ công cụ đầu tư, chẳng hạn như đơn vị trong kế hoạch đầu tư tập thể (Collective Investment Scheme). Bản chất của token chứng khoán phụ thuộc vào các quyền và nghĩa vụ liên quan đến nó, điều này sẽ quyết định thêm về bản chất lợi nhuận mà người nắm giữ nhận được từ đó, những lợi nhuận này có thể là lãi suất, cổ tức hoặc phân phối khác, và người nắm giữ cần phải chịu thuế tương ứng.
Khi chủ sở hữu xử lý token chứng khoán, việc xử lý thu nhập/lỗ từ việc xử lý đó sẽ phụ thuộc vào việc token chứng khoán đó được coi là tài sản vốn hay tài sản thu nhập đối với chủ sở hữu. Do đó, thu nhập/lỗ sẽ được xem xét và xử lý riêng biệt là thu nhập vốn hoặc thu nhập kinh doanh.
Token chứng khoán sẽ áp dụng chính sách tương đối thoải mái giống như các chứng khoán khác tại Singapore, và sẽ không bị đánh thuế đối với token chứng khoán thuộc loại tài sản vốn. Tùy thuộc vào nhà phát hành token chứng khoán khác nhau, mà sẽ có sự đánh thuế đối với các khoản thu nhập như cổ tức thuộc loại tài sản thu nhập.
4. Xử lý thuế của ICO
ICO là viết tắt của phát hành token lần đầu, liên quan đến việc phát hành một loại token mới, thường được phát hành dưới hình thức trao đổi với các token thanh toán khác, hoặc trong một số trường hợp bằng tiền tệ pháp định. ICO thường được các bên phát hành token sử dụng để huy động vốn, hoặc cung cấp phương tiện để truy cập vào hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể hiện tại hoặc trong tương lai.
Tính thuế của số tiền huy động được từ ICO trong tay bên phát hành token phụ thuộc vào quyền lợi và chức năng đi kèm với token được phát hành cho nhà đầu tư:
Đối với các mã thông báo chứng khoán thanh toán lãi suất, cổ tức hoặc phân phối khác, các khoản thanh toán này về khả năng khấu trừ của bên phát hành phải được thực hiện theo quy định tại Điều 14 và Điều 15 của Luật Thuế Thu nhập.
Xem bảng 3.
Ngoài ra có thể đối mặt với các tình huống đặc biệt sau đây:
ICO thất bại: Nếu công ty phát hành token chức năng thông qua ICO và sử dụng số tiền huy động để phát triển nền tảng hoặc dịch vụ, nhưng cuối cùng không thể giao hàng, việc xử lý thuế sẽ phụ thuộc vào hướng đi của số tiền: nếu số tiền huy động được trả lại cho nhà đầu tư, công ty không cần phải nộp thuế cho số tiền hoàn lại; nếu số tiền không được hoàn lại, cần phải xác định theo bản chất của ICO đó là giao dịch vốn hay giao dịch thu nhập, cơ quan thuế sẽ xem xét tổng thể các yếu tố như hoạt động kinh doanh chính của công ty, lý do phát hành token và nghĩa vụ hợp đồng.
Chi phí giai đoạn đầu: Các chi phí hợp lý phát sinh từ việc thực hiện ICO trước khi công ty chính thức hoạt động có thể được khai báo theo các quy tắc khấu trừ chi phí giai đoạn đầu hiện hành. Theo Điều 14U của Luật Thuế Thu nhập, các chi phí đủ điều kiện có thể được khấu trừ trong kỳ chuẩn bị trước khi khai trương, và số lỗ chưa sử dụng có thể được chuyển sang các năm sau hoặc sử dụng thông qua việc miễn giảm nhóm (Group Relief). Quy định này giúp giảm nhẹ gánh nặng thuế cho các doanh nghiệp trong giai đoạn khởi nghiệp.
Token của người sáng lập: Công ty ICO có thể giữ lại một phần token để trao cho các nhà phát triển sáng lập, nhằm ghi nhận đóng góp của họ trong việc thiết kế và thực hiện token. Các "token của người sáng lập" này nếu được phát hành như thù lao dịch vụ thì thuộc về thu nhập chịu thuế, và sẽ bị đánh thuế khi người sáng lập thực sự có quyền kiểm soát; nếu có thời gian khóa hoặc thời gian hạn chế, thì sẽ được tính thuế theo giá trị tại thời điểm hết hạn; nếu không phải do cung cấp dịch vụ mà có được, thì sẽ không được coi là thu nhập chịu thuế.
Lưu ý: Cơ quan Thuế Singapore (IRAS) yêu cầu rõ ràng người nộp thuế phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ giao dịch liên quan đến mã thông báo kỹ thuật số một cách hợp lý và cung cấp khi cần thiết. Các hồ sơ này nên bao gồm ngày giao dịch, số lượng mã thông báo nhận được hoặc bán ra, giá trị mã thông báo tại thời điểm giao dịch và tỷ giá, mục đích giao dịch, thông tin khách hàng hoặc nhà cung cấp (đối với giao dịch mua bán), chi tiết ICO và biên lai hoặc hóa đơn chi phí kinh doanh, v.v. Những tài liệu này không chỉ là cơ sở cho việc khai thuế mà còn là chứng từ quan trọng để đối phó với kiểm tra thuế và đảm bảo tuân thủ.
Bảng 3: Tình hình thuế của các loại token ICO khác nhau
(Hai) Thuế hàng hóa và dịch vụ GST
Thuế hàng hóa và dịch vụ (Goods and Services Tax, GST) là hình thức thuế gián tiếp chính được Singapore thực hiện từ năm 1994, thuộc phạm vi thuế tiêu dùng (Consumption Tax) theo nghĩa rộng, vì nó là thuế đánh vào tiêu dùng cuối cùng, và về bản chất vẫn là thuế giá trị gia tăng (VAT), được đánh theo tỷ lệ thuế thống nhất đối với hầu hết các hàng hóa và dịch vụ cung cấp cũng như hàng hóa nhập khẩu. Tính đến năm 2024, tỷ lệ GST tiêu chuẩn là 9%. GST được doanh nghiệp thu hộ và nộp thay, áp dụng cho giao dịch trong nước và dịch vụ kỹ thuật số xuyên biên giới, một số dịch vụ tài chính, xuất khẩu và các dịch vụ quốc tế cụ thể được miễn thuế hoặc áp dụng tỷ lệ thuế 0%.
Vào ngày 3 tháng 8 năm 2022, IRAS đã phát hành phiên bản mới của GST: Digital Payment Tokens (được biên soạn lần đầu vào ngày 19 tháng 11 năm 2019), quy định cách xử lý thuế tiêu thụ đối với giao dịch các loại mã thông báo kỹ thuật số và tiền điện tử (sau đây gọi là mã thông báo thanh toán kỹ thuật số).
Sự thay đổi cốt lõi là từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, việc cung cấp các mã thông báo thanh toán kỹ thuật số đủ điều kiện (Digital Payment Tokens, DPT) sẽ được miễn thuế GST, nhằm tránh việc đánh thuế hai lần trong hai giai đoạn mua và sử dụng mã thông báo. Sự điều chỉnh này đã giảm đáng kể sự cản trở thuế trong việc thanh toán và giao dịch tiền điện tử, nâng cao tính cạnh tranh của Singapore như một khu vực pháp lý thân thiện với tài sản kỹ thuật số. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc miễn thuế này chỉ giới hạn trong các trường hợp phù hợp với định nghĩa DPT, và không ảnh hưởng đến việc thu thuế bình thường đối với các khoản phí dịch vụ trung gian, phí nền tảng và các khoản thuế khác.
Trong các quy tắc cụ thể, IRAS trước tiên đã xác định chặt chẽ định nghĩa về DPT và làm rõ các loại token không thuộc phạm vi miễn thuế (như token tiện ích, token chứng khoán, tiền ảo đóng cửa, v.v.). Sau đó, hướng dẫn phân biệt các loại token khác nhau và cách xử lý GST trong các khâu giao dịch, trao đổi, thanh toán. Ví dụ, các hành vi mua bán, trao đổi và thanh toán của DPT tuân thủ có thể được miễn thuế, nhưng các dịch vụ liên quan được cung cấp bởi hoạt động nền tảng, lưu ký ví, trung gian thanh toán, v.v. vẫn phải tính theo cung ứng chịu thuế GST. Thông qua cách đánh giá kép "theo thuộc tính tài sản + loại hình kinh doanh", Singapore đã tối đa hóa việc giảm thiểu rào cản thuế trong giao dịch tiền điện tử trong khi vẫn duy trì tính công bằng của hệ thống thuế.
1. Phân chia token thanh toán số
Hướng dẫn quy định, token thanh toán kỹ thuật số DPT là một hình thức đại diện giá trị kỹ thuật số có đầy đủ các đặc điểm sau:
(a) được biểu thị dưới dạng đơn vị;
(b) có tính tương thích (đồng nhất);
(c) không được định giá bằng bất kỳ loại tiền tệ nào và bên phát hành không liên kết nó với bất kỳ loại tiền tệ nào;
(d) có thể được chuyển, lưu trữ hoặc giao dịch theo cách điện tử;
(e) bản thân nó là, hoặc có ý định trở thành, một phương tiện trao đổi được công chúng hoặc một phần nhóm công chúng chấp nhận, và không có hạn chế đáng kể khi được sử dụng làm đối giá.
Tuy nhiên, các token thanh toán kỹ thuật số không bao gồm các trường hợp sau:
(f) tiền tệ hợp pháp；
(g) Nếu một nguồn cung có thể được coi là nguồn cung miễn thuế theo Phụ lục Một của Luật Thuế Hàng hóa và Dịch vụ (Part I of Fourth Schedule), và lý do không phải là nguồn cung đó bản thân nó là một mã thông báo thanh toán kỹ thuật số có các đặc điểm từ (a đến )e, thì nguồn cung đó không thuộc về mã thông báo thanh toán kỹ thuật số;
(h) Mọi quyền lợi cấp cho cá nhân hoặc nhóm cụ thể để cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và sau khi quyền lợi đó được sử dụng thì không còn là phương tiện trao đổi.
IRAS đã liệt kê các DPT điển hình, bao gồm Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple và Zcash, tất cả các mã thông báo này đều có các đặc điểm cốt lõi như tính đồng nhất, không được neo vào bất kỳ loại tiền tệ pháp định nào, có thể chuyển nhượng điện tử và được công chúng công nhận như một phương tiện trao đổi. Ngoài ra, các mã thông báo như IdealCoin, có thể được sử dụng để thanh toán trong một khuôn khổ hợp đồng thông minh cụ thể và cũng có thể được sử dụng tự do bên ngoài khuôn khổ đó, cũng như StoreX, loại mã thông báo vẫn có thể được lưu thông như một phương tiện thanh toán ngay cả sau khi đã thực hiện một số quyền lợi nhất định, cũng phù hợp với định nghĩa DPT.
Ngược lại, các trường hợp không thuộc DPT bao gồm: stablecoin, vì giá trị của chúng được neo vào tiền tệ pháp định nên không đáp ứng yêu cầu về đồng nhất và không neo; các vật phẩm sưu tầm ảo như CryptoKitties, do không thể hoán đổi hoàn toàn nên không có đặc tính đồng nhất; điểm game hoặc tiền ảo chỉ sử dụng trong một môi trường nhất định; và điểm hoặc điểm thưởng do nhà bán lẻ, nền tảng phát hành chỉ có thể đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ cụ thể, những token này đều không thể được sử dụng như một phương tiện trao đổi rộng rãi hướng tới công chúng.
Còn một số trường hợp ban đầu có vẻ tương tự như DPT, nhưng sẽ bị loại trừ trong các điều kiện cụ thể. Ví dụ, token StoreY ban đầu được thiết kế như là phương thức thanh toán duy nhất cho dịch vụ lưu trữ tệp phân tán, nhưng sau khi người dùng thực hiện quyền lợi cụ thể đó, token này không còn chức năng làm phương tiện trao đổi nữa, do đó không còn phù hợp với định nghĩa DPT.
Thông tin chi tiết về quy tắc, đặc điểm và các ví dụ có thể được tham khảo trong phần 5 của hướng dẫn (đặc biệt là các đoạn 5.2–5.13 và ví dụ).
2. Quy tắc giao dịch chung của token thanh toán kỹ thuật số
Khi DPT được dùng làm phương tiện thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ (nhưng không bao gồm việc đổi sang tiền tệ hợp pháp hoặc DPT khác), thì hành vi thanh toán này không được xem là cung ứng, do đó không phải chịu GST. Bên thanh toán khi sử dụng DPT để thanh toán không cần phải nộp GST, nhưng nếu bên nhận thanh toán đã đăng ký GST, thì bên đó phải tính thuế đầu ra cho hàng hóa hoặc dịch vụ mà họ cung cấp, trừ khi cung ứng thuộc diện miễn thuế, thuế suất 0% hoặc không nằm trong phạm vi chịu thuế. Ví dụ, công ty A đã đăng ký GST mua phần mềm bằng bitcoin, A không phải nộp GST cho bitcoin đã chuyển ra, nhưng công ty B nếu là người đăng ký GST thì phải tính GST cho việc cung ứng phần mềm.
Thứ hai, việc trao đổi giữa DPT và tiền tệ hợp pháp, cũng như việc trao đổi giữa một DPT và một DPT khác đều thuộc về dịch vụ miễn thuế, không cần phải nộp GST. Tuy nhiên, doanh nghiệp vẫn phải liệt kê các giao dịch liên quan như là dịch vụ miễn thuế khi khai báo, và báo cáo lợi nhuận hoặc thua lỗ ròng đạt được. Ví dụ, công ty C sử dụng Bitcoin để trao đổi lấy Ethereum, cả hai bên đều không cần phải nộp GST, chỉ cần xử lý như dịch vụ miễn thuế trong báo cáo.
Ngoài ra, nếu công ty đăng ký GST phát hành DPT thông qua việc phát hành token lần đầu (ICO) và đổi lấy tiền tệ hợp pháp, số tiền thu được từ phát hành cũng được coi là nguồn cung miễn thuế, và cần được khai báo là thu nhập miễn thuế trong báo cáo GST. Ví dụ, công ty E phát hành DPT và bán cho công chúng bằng đô la Singapore, số tiền thu được sẽ được khai báo là thu nhập từ nguồn cung miễn thuế.
Cuối cùng, các khoản vay, ứng trước hoặc sắp xếp tín dụng của DPT cũng thuộc về nguồn cung miễn thuế, thu nhập lãi liên quan không cần nộp GST, nhưng phải được báo cáo là thu nhập miễn thuế trong khai báo. Ví dụ, công ty F cho DPT vay và thu lãi, lãi suất này được liệt kê là nguồn cung miễn thuế trong khai báo GST.
Bảng 4 mô tả các quy tắc cụ thể để xác định số lượng cung ứng, thời gian cung ứng và địa điểm của khách hàng trong các giao dịch liên quan đến token thanh toán kỹ thuật số.
Bảng 4: Xác định các tài khoản kế toán
3. Quy tắc trong các tình huống kinh doanh cụ thể
(1) Khai thác
Trong quá trình khai thác thông thường, thợ mỏ cung cấp sức mạnh tính toán hoặc dịch vụ xác minh cho mạng blockchain, nhưng không có mối quan hệ trực tiếp với các bên giao dịch được phục vụ, và bên phát hành phần thưởng khối/phí thợ mỏ không thể xác định được. Do đó, việc nhận được các token thanh toán kỹ thuật số phát sinh từ việc khai thác (như phần thưởng khối) không cấu thành "cung cấp" theo nghĩa GST, và không cần phải đánh thuế GST cho hành vi nhận được đó.
Tuy nhiên, nếu người khai thác cung cấp dịch vụ có trả phí cho bên có thể nhận diện (ví dụ như thu phí hoa hồng, phí giao dịch, phí cho thuê sức mạnh tính toán theo thỏa thuận, v.v.), thì đó thuộc về việc cung cấp dịch vụ chịu thuế. Nếu người khai thác là người đăng ký GST, họ phải tính thuế theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn và khai báo; chỉ khi đáp ứng điều kiện thuế suất 0% thì mới có thể xử lý với thuế suất 0%. Nếu không thể xác định hợp lý địa điểm của bên giao dịch, thì phải xử lý theo tỷ lệ thuế tiêu chuẩn.
Về việc xử lý tiếp theo của các đồng token đã khai thác: Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2020, việc bán hoặc chuyển nhượng các đồng token thanh toán kỹ thuật số đã khai thác cho khách hàng thuộc Singapore bởi các thợ mỏ sẽ được coi là cung cấp không chịu thuế; nếu các thợ mỏ sử dụng các đồng token đã khai thác để mua hàng hóa hoặc dịch vụ, thì không được coi là "cung cấp token" và không phải tính thuế cho phần token (người cung cấp hàng hóa/dịch vụ vẫn phải tính thuế theo quy định của họ).
(2) Trung gian
Các dịch vụ liên quan đến mã thông báo thanh toán kỹ thuật số do các tổ chức trung gian cung cấp, ngay cả khi có liên quan đến giao dịch mã thông báo, vẫn thuộc về cung cấp chịu thuế. Nếu tổ chức trung gian đã đăng ký GST, việc họ có cần báo cáo doanh thu từ việc bán mã thông báo trong khai báo GST hay không phụ thuộc vào việc họ hành động với tư cách là "người ủy quyền" hay "đại lý" trong giao dịch. Nếu bán mã thông báo với tư cách là người ủy quyền, họ cần báo cáo doanh thu đó như là cung cấp của chính họ để khai báo GST; nếu bán mã thông báo với tư cách là đại lý cho khách hàng, thì doanh thu từ việc bán đó không nên được tính vào cung cấp của chính họ, mà chỉ nên tính vào phí hoặc chênh lệch thu được trong giao dịch và khai báo GST (trừ khi cung cấp đó có thể áp dụng thuế suất 0%). Khi xác định danh tính của chính mình, tổ chức trung gian nên tự đánh giá dựa trên các chỉ số như nghĩa vụ hợp đồng và rủi ro, nghĩa vụ thanh toán, quyền quyết định giá cả và quyền sở hữu mã thông báo.
(3) Quy tắc xử lý khấu trừ thuế đầu vào và thuế ngược.
Doanh nghiệp trong quá trình hoạt động chỉ có thể yêu cầu khấu trừ thuế đầu vào đối với các chi phí phục vụ cho cung cấp chịu thuế; nếu chi phí đó phục vụ cho cung cấp miễn thuế (như việc đổi token thanh toán kỹ thuật số lấy tiền tệ hợp pháp hoặc token khác), thì không được khấu trừ. Nếu chi phí đồng thời liên quan đến cung cấp chịu thuế và miễn thuế, hoặc liên quan đến hoạt động toàn bộ của doanh nghiệp, thì cần phải phân bổ theo tỷ lệ. Đối với các doanh nghiệp thực hiện cả cung cấp chịu thuế và miễn thuế (như một số hoạt động liên quan đến việc đổi token thanh toán kỹ thuật số), việc phân bổ và xác định thuế đầu vào phải được thực hiện như đối với các doanh nghiệp miễn thuế khác, trừ khi thoả mãn quy tắc miễn thuế nhỏ (De Minimis Rule) và đáp ứng các điều kiện liên quan, khi đó có thể coi việc cung cấp token thanh toán kỹ thuật số là cung cấp kèm theo miễn thuế. Cuối cùng, như một doanh nghiệp miễn thuế, nếu nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa có giá trị thấp từ nhà cung cấp nước ngoài, doanh nghiệp vẫn có thể phải chịu nghĩa vụ thu phí ngược và nên tham khảo hướng dẫn liên quan từ Cục Thuế Singapore.
4. Câu hỏi thường gặp
Bảng 5: Câu hỏi và trả lời thường gặp
( (Ba) Phân chia theo hoạt động sử dụng
![])https://img-cdn.gateio.im/webp-social/moments-b08efdf4de3ecc608b7902c9918a01f9.webp###
Bảng 6: Phân loại trường hợp chịu thuế của các hoạt động sử dụng hàng ngày
( (Bốn) Các loại thuế khác
Trên toàn cầu, hầu hết các quốc gia đều xác định tiền điện tử là không phải là tiền hợp pháp, do đó các loại thuế chính liên quan thường bao gồm thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng hoặc thuế tiêu thụ. Trong phần trước, chúng tôi đã tổng hợp khá chi tiết về các quy tắc xử lý thuế chính liên quan đến tiền điện tử trong các hoạt động nắm giữ và sử dụng hàng ngày tại Singapore. Ngược lại, các loại thuế còn lại có mối liên hệ thấp hơn với việc ứng dụng tiền điện tử hàng ngày, do đó sẽ không bổ sung thêm.