Cingapura, como um importante centro financeiro internacional, tem atraído capital global e forças inovadoras ao longo do tempo, devido ao seu ambiente de mercado aberto, sistema jurídico sólido e estrutura regulatória eficiente. Nos últimos anos, com o rápido desenvolvimento de ativos digitais e da tecnologia blockchain, esta cidade-estado também se tornou gradualmente um importante hub de ativos criptográficos na região da Ásia-Pacífico. Aqui, não apenas se concentram muitas startups e plataformas de negociação internacionais, mas também atrai investidores institucionais, desenvolvedores de tecnologia e formuladores de políticas para explorar o futuro das finanças digitais. Impulsionado pela demanda diversificada do mercado e pelo apoio de políticas ativas, o ecossistema de criptomoedas de Cingapura está gradualmente se tornando mais maduro.
De acordo com o relatório Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025, a consciência sobre criptomoedas em Singapura atingiu um nível histórico, com 94% dos entrevistados conhecendo pelo menos um ativo criptográfico, 29% já possuíram ativos criptográficos, dos quais 68% dos investidores em criptomoedas detêm Bitcoin, 46% já possuíram ou estão possuindo stablecoins, e a proporção de uso de stablecoins para pagamentos reais e transferências internacionais atinge 53%. Além disso, 57% dos detentores de ativos criptográficos acreditam que a indústria de criptomoedas se tornará mainstream no futuro, e 58% do público pede uma maior clareza na regulamentação governamental... Esses dados juntos retratam um mercado com ampla conscientização, aplicações diversas e expectativas claras em relação à regulamentação.
Neste contexto, entender o sistema fiscal e o quadro regulatório das criptomoedas em Singapura não é apenas uma necessidade do ponto de vista da conformidade legal, mas também a chave para perceber o potencial de desenvolvimento do mercado e o padrão de riscos. Este estudo irá girar em torno de duas linhas principais: o sistema fiscal básico e o quadro regulatório, apresentando a interação entre as instituições e o mercado no ecossistema criptográfico de Singapura, para traçar claramente a situação da indústria de criptomoedas em Singapura para os investidores, com o objetivo de fornecer uma base confiável para a tomada de decisões comerciais.
II. Estrutura Regulamentar
Muitas vezes, as criptomoedas costumam aparecer acompanhadas de palavras como risco. Ao contrário da maioria das jurisdições, onde existem regulamentos únicos para criptomoedas entre os estados dos EUA, o sistema de regulamentação de criptomoedas de Singapura é conhecido por sua clareza e equilíbrio. Embora para muitas empresas Web3 não seja fácil obter as certificações e licenças necessárias em Singapura, é precisamente por isso que os riscos das empresas Web3 locais estão claramente controlados.
Em Singapura, a tributação de ativos criptográficos e a regulamentação financeira são realizadas, respetivamente, pela Autoridade Tributária de Singapura (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) e pela Autoridade Monetária de Singapura (Monetary Authority of Singapore, MAS).
A administração fiscal das criptomoedas é principalmente responsabilidade da IRAS. Como autoridade fiscal nacional, a IRAS estabelece e implementa políticas relacionadas ao imposto de renda e ao imposto sobre bens e serviços (GST) envolvendo ativos criptográficos, abrangendo as obrigações fiscais de empresas e indivíduos em atividades como posse, negociação, pagamento e emissão. A IRAS já publicou várias guias e-Tax (guias eletrônicos de impostos) específicas, abordando o tratamento fiscal do imposto de renda sobre tokens digitais e do GST sobre tokens de pagamento digital, esclarecendo a classificação fiscal, os eventos tributáveis e os princípios de tributação para diferentes tipos de tokens (de pagamento, utilidade e valores mobiliários). Além disso, a IRAS também lidera a implementação da estrutura de relatório de ativos criptográficos (CARF) em seu país, desempenhando um papel central na troca de informações fiscais transfronteiriças.
A MAS exerce principalmente a autoridade de regulamentação financeira sobre criptomoedas, assumindo não apenas as funções de um banco central, mas também atuando como uma entidade reguladora integrada para a indústria financeira e serviços de pagamento, tendo um impacto significativo nas licenças, conformidade e controle de riscos relacionados aos ativos criptográficos. Por exemplo, os requisitos de licença da MAS para prestadores de serviços de tokens de pagamento digital (DPTSP) e o quadro regulatório para stablecoins influenciam indiretamente o tratamento fiscal e os caminhos de conformidade dos negócios relacionados.
Três, Pesquisa Básica sobre o Regime Fiscal de Criptomoedas em Singapura
O sistema tributário de Cingapura é conhecido por sua estrutura simples e base tributária concentrada, sendo a sua característica mais proeminente a não cobrança de imposto sobre ganhos de capital em nível global, além da eliminação do imposto sobre heranças e do imposto sobre doações. Isso significa que, em Cingapura, a valorização do valor dos ativos em si normalmente não constitui um evento tributário independente; a tributação depende da natureza e da frequência das transações. Além disso, com a taxa de imposto sobre a renda relativamente baixa, o sistema tributário de Cingapura mantém uma alta inclusão para o fluxo de capital e atividades de inovação, ao mesmo tempo em que garante uma receita fiscal estável.
Neste quadro institucional, a tributação de ativos criptográficos em Singapura é relativamente concentrada, com foco principal no imposto sobre o rendimento e no imposto sobre bens e serviços. O primeiro enfatiza a tributação dos rendimentos provenientes de transações criptográficas regulares ou de natureza comercial, enquanto o segundo regula o tratamento do imposto indireto sobre tokens de pagamento digital em transações de bens e serviços. Outros impostos, como o imposto retido na fonte e o imposto sobre rendimentos de emprego, são aplicados apenas em determinadas estruturas de transação ou cenários de pagamento.
(I) Imposto sobre o Rendimento
O sistema de imposto sobre o rendimento em Singapura adota o princípio da fonte territorial, ou seja, apenas os rendimentos provenientes de Singapura e os rendimentos transferidos de fora para Singapura são tributados. O imposto sobre o rendimento pessoal aplica uma taxa progressiva, com taxas para residentes variando de 0% a 22% (até 24% a partir do ano fiscal de 2024), enquanto os não residentes são geralmente tributados a uma taxa fixa de 15% ou à taxa mais alta para residentes. A taxa uniforme de imposto sobre o rendimento das empresas é de 17%, e oferece isenções fiscais para startups e reduções para setores específicos.
No dia 17 de abril de 2020, a IRAS publicou o Tratamento do Imposto sobre o Rendimento de Tokens Digitais, com o objetivo de fornecer orientações sobre o tratamento do imposto sobre o rendimento nas transações envolvendo tokens digitais.
Este guia classifica os tokens digitais em três categorias: tokens de pagamento, tokens funcionais e tokens de segurança.
O guia abrange as seguintes cinco categorias de transações:
i. Receber tokens digitais como pagamento por bens e serviços;
ii. Receber tokens digitais como remuneração por emprego;
iii. Usar tokens digitais como pagamento por bens e serviços;
iv. Comprar e vender tokens digitais; ou
v. Emitir tokens digitais através da Oferta Inicial de Moedas (ICO).
1. Tratamento fiscal de tokens de pagamento
Sinônimo de criptomoedas, sem outras funções além do pagamento.
Embora os tokens de pagamento sejam uma forma de pagamento, não têm a qualificação de moeda legal, uma vez que não são emitidos pelo governo. Para fins fiscais, a IRAS considera os tokens de pagamento como propriedade intangível, que geralmente representa um conjunto de direitos e obrigações. As transações de bens ou serviços realizadas com tokens de pagamento são consideradas trocas e o valor dos bens ou serviços transferidos deve ser determinado no momento da transação.
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Tabela 1: Classificação e tratamento fiscal de tokens de pagamento sob o imposto sobre o rendimento
Tabela 2: Tratamento fiscal sob diferentes métodos de disposição
2. Tratamento fiscal dos tokens funcionais
Os tokens funcionais conferem aos detentores de tokens direitos explícitos ou implícitos para utilizar ou beneficiar-se de bens ou serviços específicos, e os tokens podem ser usados para trocar esses bens ou serviços.
A sua forma é variada, como: cupons (que conferem ao detentor o direito de obter serviços da empresa ICO no futuro) ou chaves (que conferem ao detentor o direito de acessar a plataforma da empresa ICO). Quando alguém (doravante denominado "usuário") obtém tokens utilitários para trocar por bens ou serviços no futuro, os gastos do usuário para adquirir esses tokens utilitários serão considerados como um pagamento antecipado. De acordo com as regras de dedução fiscal, quando os tokens são utilizados para trocar por bens ou serviços, pode-se usufruir da dedução com base no valor dos gastos já incorridos.
O tratamento fiscal dos tokens funcionais emitidos durante o ICO será descrito na quarta parte do tratamento fiscal do ICO.
3. Tratamento fiscal dos tokens de segurança
Os tokens de segurança concedem aos detentores de tokens uma parte da propriedade ou direitos sobre um ativo subjacente, geralmente acompanhados de controle ou direitos econômicos explícitos ou implícitos. Atualmente, os tipos mais comuns de tokens de segurança emitidos são contabilizados na forma de dívida ou participação acionária. No entanto, como os tokens de segurança são essencialmente uma forma tokenizada de valores mobiliários tradicionais, eles também podem assumir outras formas de valores mobiliários ou ativos/instrumentos de investimento, como as unidades em um Esquema de Investimento Coletivo. A natureza dos tokens de segurança depende dos direitos e obrigações associados a eles, o que, por sua vez, determinará a natureza dos rendimentos que os detentores obtêm, sendo esses rendimentos potenciais juros, dividendos ou outras distribuições, e os detentores devem pagar impostos correspondentes.
Quando os detentores alienam tokens de segurança, o tratamento fiscal dos ganhos/perdas da alienação depende de saber se o token de segurança é um ativo de capital ou um ativo gerador de rendimento para o detentor. Assim, os ganhos/perdas serão tratados como rendimento de natureza capital ou de natureza comercial, respetivamente.
Os tokens de segurança estão sujeitos a políticas mais flexíveis, assim como outros valores mobiliários em Cingapura, e não serão tributados como valores mobiliários que pertencem a ativos de capital. Dependendo do emissor do token de segurança, os dividendos e outros rendimentos pertencentes à categoria de ativos de rendimento podem ser sujeitos a tributação.
4. Tratamento fiscal das ICOs
ICO é a Oferta Inicial de Moedas, que envolve a emissão de um novo token, geralmente emitido em troca de outros tokens de pagamento, ou em certos casos, emitido em moeda fiduciária. ICO é frequentemente utilizado pelos emissores de tokens para angariar fundos ou para fornecer um meio de acesso a bens ou serviços específicos existentes ou futuros.
A tributação dos montantes obtidos através de ICO nas mãos da entidade emissora dos tokens depende dos direitos e funcionalidades associados aos tokens emitidos aos investidores:
A tributação sobre os valores obtidos com a emissão de tokens de pagamento depende dos fatos e circunstâncias específicas;
Os fundos obtidos com a emissão de tokens funcionais são geralmente considerados como receita diferida;
Os fundos obtidos com a emissão de tokens de segurança são semelhantes aos fundos obtidos com a emissão de valores mobiliários ou outros ativos/instrumentos de investimento, sendo a sua natureza de receita de capital, e portanto não sujeitos a impostos.
Para os tokens de segurança que pagam juros, dividendos ou outras distribuições, a dedutibilidade desses pagamentos por parte do emissor deve ser realizada de acordo com os artigos 14 e 15 do Código do Imposto sobre o Rendimento.
Ver tabela 3.
Além disso, pode enfrentar as seguintes situações especiais:
ICO falhou: Se a empresa emitir tokens funcionais através de um ICO e usar os fundos arrecadados para desenvolver uma plataforma ou serviço, mas acabar não entregando, o tratamento fiscal dependerá do destino dos fundos: se os fundos arrecadados forem devolvidos aos investidores, a empresa não precisará pagar impostos sobre o valor devolvido; se os fundos não forem devolvidos, será necessário determinar, com base na natureza do ICO, se se trata de uma transação de capital ou de receita, e a autoridade fiscal levará em consideração fatores como o principal negócio da empresa, a razão para a emissão dos tokens e as obrigações contratuais.
Despesas iniciais: as despesas comerciais razoáveis incorridas pela empresa durante a ICO antes do início oficial das operações podem ser declaradas de acordo com as regras atuais de dedução de despesas iniciais. De acordo com o artigo 14U da Lei do Imposto sobre o Rendimento, as despesas que atendem aos critérios podem ser deduzidas no período de referência antes do início das atividades, e os prejuízos não utilizados podem ser transportados para anos futuros ou utilizados através de alívio de grupo. Esta disposição ajuda a aliviar a carga tributária das empresas na fase inicial.
Tokens dos fundadores: As empresas de ICO podem reservar uma parte dos tokens para conceder aos desenvolvedores fundadores, em reconhecimento à sua contribuição no design e implementação dos tokens. Esses "tokens dos fundadores", se distribuídos como remuneração por serviços, são considerados rendimentos tributáveis e são tributados no momento em que os fundadores obtêm efetivamente o controle; se houver um período de bloqueio ou restrição, a tributação será feita com base no valor vigente ao término desse período; se não forem obtidos em função da prestação de serviços, não serão considerados rendimentos tributáveis.
Nota: A Autoridade Tributária de Singapura (IRAS) exige claramente que os contribuintes mantenham registros completos de transações relacionadas a tokens digitais e os forneçam quando necessário. Esses registros devem incluir a data da transação, a quantidade de tokens recebidos ou vendidos, o valor dos tokens e a taxa de câmbio no momento da transação, o propósito da transação, informações do cliente ou fornecedor (aplicável a transações de compra e venda), detalhes da ICO e recibos ou faturas de despesas comerciais, entre outros. Esses dados não só são a base para a declaração de impostos, mas também são documentos importantes para enfrentar auditorias fiscais e garantir conformidade.
Tabela 3: Situação fiscal dos ICOs de diferentes tipos de tokens
(ii) GST Imposto sobre bens e serviços
O Imposto sobre Bens e Serviços (Goods and Services Tax, GST) é a principal forma de imposto indireto implementada em Singapura desde 1994, abrangendo amplamente a categoria de imposto sobre o consumo (Consumption Tax), pois é um imposto aplicado sobre o consumo final. Na sua essência, ainda é um imposto sobre o valor acrescentado (VAT), aplicado a uma taxa uniforme sobre a maioria dos bens e serviços fornecidos, bem como sobre os bens importados. Até 2024, a taxa padrão do GST é de 9%. O GST é coletado e pago pelas empresas, aplicando-se a transações internas e serviços digitais transfronteiriços, enquanto alguns serviços financeiros, exportações e determinados serviços internacionais podem beneficiar de isenção ou taxa zero.
No dia 3 de agosto de 2022, a IRAS publicou uma nova versão do GST: Tokens de Pagamento Digital (inicialmente elaborado em 19 de novembro de 2019), que estabelece a forma de tratamento do imposto sobre o consumo para transações de tokens digitais e criptomoedas (doravante referidos como tokens de pagamento digital).
A principal alteração é que, a partir de 1 de janeiro de 2020, o fornecimento de tokens de pagamento digital (Digital Payment Tokens, DPT) elegíveis está isento de GST, a fim de evitar a dupla tributação nas duas etapas de compra e uso do token. Este ajuste reduziu significativamente a fricção fiscal das criptomoedas em pagamentos e transações, aumentando a competitividade de Cingapura como uma jurisdição favorável a ativos digitais. No entanto, é importante notar que esta isenção se limita aos casos que atendem à definição de DPT e não afeta a cobrança normal de taxas de serviços intermediários, taxas de plataforma e outros itens tributáveis.
No regulamento específico, o IRAS primeiro fez uma definição rigorosa do DPT e esclareceu quais categorias de tokens não estão isentas de impostos (como tokens utilitários, tokens de segurança, criptomoedas fechadas, etc.). Em seguida, o guia diferenciou os diferentes tipos de tokens e suas maneiras de tratamento do GST em transações, trocas e pagamentos, entre outros processos de negócios. Por exemplo, as transações de compra, troca e pagamento de DPT em conformidade podem ser isentas de impostos, mas os serviços relacionados oferecidos por operações de plataforma, custódia de carteiras, intermediários de pagamento, etc., ainda precisam ser calculados como fornecimentos tributáveis de GST. Através desse julgamento duplo de "atributos de ativos + tipo de negócio", Cingapura minimizou ao máximo os obstáculos fiscais para transações de criptomoeda, mantendo a equidade do sistema tributário.
1. Divisão de tokens de pagamento digital
O guia estabelece que o token de pagamento digital DPT é uma forma de representação de valor digital que possui todas as seguintes características:
(a) expresso em forma de unidade;
(b) tem intercambialidade no design (homogeneidade);
(c) não é cotado em nenhuma moeda e o emissor não está vinculado a qualquer moeda;
(d) pode ser transferido, armazenado ou negociado eletronicamente;
(e) é, ou destina-se a ser, um meio de troca aceito pelo público ou por uma parte do público, e não existem restrições significativas ao seu uso como contraprestação.
Mas os tokens de pagamento digital não incluem as seguintes situações:
(f) moeda fiduciária;
(g) Se um fornecimento puder ser considerado isento de imposto de acordo com o Anexo Um (Parte I do Quarto Anexo) da Lei do Imposto sobre Bens e Serviços, e a razão não for que o fornecimento em si possui as características de um token de pagamento digital de (a) até (e), então esse fornecimento não pertence a tokens de pagamento digital;
(h) Qualquer direito de conceder a um indivíduo ou grupo específico a capacidade de fornecer bens ou serviços, e que, após o uso desse direito, não seja mais considerado como um meio de troca.
A IRAS listou exemplos típicos de DPT, incluindo Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple e Zcash, todos com características centrais como homogeneidade, não vinculados a qualquer moeda fiduciária, transferíveis eletronicamente e reconhecidos publicamente como meio de troca. Além disso, tokens como o IdealCoin, que podem ser usados como pagamento dentro de um quadro de contrato inteligente específico, mas também livremente fora desse quadro, assim como tokens como o StoreX, que podem continuar a circular como meio de pagamento mesmo após o exercício de certos direitos específicos, também se encaixam na definição de DPT.
Em contrapartida, as situações que não pertencem à DPT incluem: stablecoins, uma vez que seu valor está ancorado em moeda fiduciária e não atende aos requisitos de homogeneidade e não ancoragem; itens de coleção virtuais como CryptoKitties, que não possuem características de homogeneidade devido à sua não intercambialidade completa; moedas virtuais ou pontos de jogo que são usados apenas em ambientes específicos; e pontos de fidelidade ou créditos emitidos por varejistas e plataformas que só podem ser trocados por produtos ou serviços específicos, pois esses tokens não podem ser utilizados como meio de troca amplamente acessível ao público.
Existem também algumas situações que à primeira vista são semelhantes ao DPT, mas que sob certas condições são excluídas. Por exemplo, o token StoreY foi inicialmente projetado como o único meio de pagamento para adquirir serviços de armazenamento de arquivos distribuídos, mas após os usuários exercerem esse direito específico, o token deixa de ter a função de meio de troca, portanto, não cumpre mais a definição de DPT.
Para mais detalhes sobre regras, características e exemplos, consulte a seção 5 deste guia (especialmente os parágrafos 5.2–5.13 e os exemplos).
2. Regras gerais de negociação de tokens de pagamento digital
Quando o DPT é utilizado como meio de pagamento por bens ou serviços (excluindo a conversão em moeda fiduciária ou outros DPT), essa ação de pagamento em si não é considerada uma suprimento, portanto, não está sujeita ao GST. O pagador não precisa pagar GST ao utilizar DPT para o pagamento, mas se o recebedor estiver registrado para o GST, deve calcular o imposto sobre a saída para os bens ou serviços fornecidos, a menos que esse suprimento seja isento, com taxa zero ou fora do alcance da tributação. Por exemplo, a empresa A registrada no GST compra software com Bitcoin, A não precisa pagar GST sobre o Bitcoin transferido, mas a empresa vendedora B, se registrada no GST, deve calcular o GST sobre o fornecimento de software.
Em segundo lugar, a troca entre DPT e moeda fiduciária, bem como a troca de um DPT por outro DPT, são consideradas fornecimentos isentos de impostos, não sendo necessário pagar GST. No entanto, as empresas ainda devem declarar as transações relevantes como fornecimentos isentos de impostos e reportar os ganhos ou perdas líquidos realizados. Por exemplo, a empresa C troca bitcoins por etéreos, e ambas as partes não precisam pagar GST, apenas devem tratar na declaração como fornecimento isento de impostos.
Além disso, se uma empresa registrada em GST emitir DPT através de uma oferta inicial de moedas (ICO) e trocá-lo por moeda fiduciária, os rendimentos dessa emissão também são considerados fornecimentos isentos de impostos e devem ser declarados como receita isenta no relatório GST. Por exemplo, a empresa E emitiu DPT e vendeu ao público por dólares de Singapura, e os novos dólares obtidos devem ser declarados como receita de fornecimento isento.
Por fim, os empréstimos, adiantamentos ou arranjos de crédito de DPT também são considerados fornecimentos isentos de imposto, e a receita de juros relacionada não está sujeita ao GST, mas deve ser reportada como receita isenta na declaração. Por exemplo, a empresa F empresta DPT e cobra juros, e esses juros são listados como fornecimento isento na declaração de GST.
A Tabela 4 descreve as regras específicas para determinar a quantidade de fornecimento, o tempo de fornecimento e a localização do cliente em transações que envolvem tokens de pagamento digital.
Tabela 4: A determinação de cada conta contabilística
3. Regras de Cenários de Negócios Específicos
(1) Mineração
Durante o processo geral de mineração, os mineradores fornecem poder de computação ou serviços de validação para a rede blockchain, mas não têm uma relação direta com as partes envolvidas nas transações que estão sendo servidas, e a parte que distribui recompensas de bloco/taxas de minerador não é identificável. Portanto, a obtenção de tokens digitais gerados pela mineração (como recompensas de bloco) em si não constitui um "fornecimento" no sentido do GST, e não é necessário aplicar GST sobre essa aquisição.
Mas se os mineradores fornecerem serviços remunerados a partes identificáveis (por exemplo, cobrando comissões, taxas de transação, taxas de aluguel de poder computacional, etc.), isso será considerado fornecimento de serviços tributáveis. Se o minerador for um registrador de GST, deverá calcular e declarar o imposto à taxa padrão; apenas quando as condições para a taxa zero forem atendidas, poderá ser tratado a taxa zero. Se não for possível determinar razoavelmente a localização da contraparte na transação, deve ser tratado à taxa padrão.
Sobre a disposição subsequente dos tokens minerados: a partir de 1 de janeiro de 2020, os mineradores que venderem ou transferirem tokens digitais de pagamento obtidos para clientes em Singapura estão isentos de impostos; se os mineradores utilizarem os tokens obtidos para comprar bens ou serviços, isso não será considerado como "fornecimento de tokens" e não será necessário tributar a parte dos tokens (o fornecedor de bens/serviços ainda será tributado de acordo com suas regras).
(2) Intermediário
Os serviços relacionados a tokens de pagamento digital fornecidos por intermediários, mesmo que envolvam a negociação de tokens, ainda são considerados fornecimentos tributáveis. Se o intermediário estiver registrado para o GST, se precisa ou não reportar o valor das vendas de tokens na declaração do GST depende de agir como "mandatário" ou "agente" na transação. Se vender tokens como mandatário, deverá declarar essa venda como seu próprio fornecimento para o GST; se vender tokens como agente em nome do cliente, o valor dessa venda não deve ser incluído em seu próprio fornecimento, mas apenas as taxas ou margens recebidas na transação devem ser contabilizadas como fornecimento e declaradas para o GST (a menos que esse fornecimento seja aplicável à taxa zero). Ao determinar sua própria identidade, o intermediário deve autoavaliar-se com base em indicadores como responsabilidades contratuais e riscos assumidos, obrigações de pagamento, direito de determinar preços e propriedade dos tokens.
(3) Regras de tratamento da dedução do imposto sobre o valor acrescentado (IVA) e da cobrança inversa
As empresas, no decorrer de suas operações, podem apenas solicitar a dedução do imposto sobre valor acrescentado (IVA) sobre as despesas utilizadas para fornecimentos tributáveis; se essa despesa for utilizada para fornecimentos isentos (como a troca de tokens de pagamento digital por moeda fiduciária ou outros tokens), não poderá ser deduzida. Se a despesa envolver simultaneamente fornecimentos tributáveis e isentos, ou se envolver a operação geral da empresa, deverá ser alocada proporcionalmente. Para empresas que realizam tanto fornecimentos tributáveis quanto isentos (como quando parte dos negócios envolve a troca de tokens de pagamento digital), deve-se realizar a distribuição e atribuição do IVA, como se fosse uma empresa isenta, a menos que se atenda à regra de isenção de valor mínimo (De Minimis Rule) e, quando cumpridos os requisitos relevantes, os fornecimentos de tokens de pagamento digital possam ser considerados como fornecimentos isentos acessórios. Por fim, como empresa parcialmente isenta, se obtiver serviços ou bens de baixo valor de fornecedores no exterior, poderá ainda ter que cumprir a obrigação de autoliquidação e deve consultar as diretrizes relevantes da Autoridade Tributária de Singapura.
4. Perguntas Frequentes
Tabela 5: Perguntas e Respostas Comuns
(iii) Classificação por atividades de uso
Tabela 6: Classificação das situações tributáveis das atividades de uso diário
(IV) Outros impostos
Em todo o mundo, a maioria dos países geralmente classifica as criptomoedas como não sendo moeda de curso legal, portanto, os principais impostos relacionados a elas geralmente incluem o imposto sobre o rendimento, o imposto sobre o valor acrescentado ou o imposto sobre o consumo. Anteriormente, já abordamos de forma mais detalhada as principais regras de tratamento fiscal das criptomoedas em atividades de posse e uso diário em Singapura na seção sobre imposto sobre o rendimento e imposto sobre bens e serviços (GST). Em comparação, os outros impostos têm uma relação menor com a aplicação diária das criptomoedas e não serão mais abordados.
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Pesquisa básica sobre o regime fiscal e o sistema regulatório de encriptação em Singapura (I)
Autor: FinTax Carlton
I. Introdução
Cingapura, como um importante centro financeiro internacional, tem atraído capital global e forças inovadoras ao longo do tempo, devido ao seu ambiente de mercado aberto, sistema jurídico sólido e estrutura regulatória eficiente. Nos últimos anos, com o rápido desenvolvimento de ativos digitais e da tecnologia blockchain, esta cidade-estado também se tornou gradualmente um importante hub de ativos criptográficos na região da Ásia-Pacífico. Aqui, não apenas se concentram muitas startups e plataformas de negociação internacionais, mas também atrai investidores institucionais, desenvolvedores de tecnologia e formuladores de políticas para explorar o futuro das finanças digitais. Impulsionado pela demanda diversificada do mercado e pelo apoio de políticas ativas, o ecossistema de criptomoedas de Cingapura está gradualmente se tornando mais maduro.
De acordo com o relatório Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025, a consciência sobre criptomoedas em Singapura atingiu um nível histórico, com 94% dos entrevistados conhecendo pelo menos um ativo criptográfico, 29% já possuíram ativos criptográficos, dos quais 68% dos investidores em criptomoedas detêm Bitcoin, 46% já possuíram ou estão possuindo stablecoins, e a proporção de uso de stablecoins para pagamentos reais e transferências internacionais atinge 53%. Além disso, 57% dos detentores de ativos criptográficos acreditam que a indústria de criptomoedas se tornará mainstream no futuro, e 58% do público pede uma maior clareza na regulamentação governamental... Esses dados juntos retratam um mercado com ampla conscientização, aplicações diversas e expectativas claras em relação à regulamentação.
Neste contexto, entender o sistema fiscal e o quadro regulatório das criptomoedas em Singapura não é apenas uma necessidade do ponto de vista da conformidade legal, mas também a chave para perceber o potencial de desenvolvimento do mercado e o padrão de riscos. Este estudo irá girar em torno de duas linhas principais: o sistema fiscal básico e o quadro regulatório, apresentando a interação entre as instituições e o mercado no ecossistema criptográfico de Singapura, para traçar claramente a situação da indústria de criptomoedas em Singapura para os investidores, com o objetivo de fornecer uma base confiável para a tomada de decisões comerciais.
II. Estrutura Regulamentar
Muitas vezes, as criptomoedas costumam aparecer acompanhadas de palavras como risco. Ao contrário da maioria das jurisdições, onde existem regulamentos únicos para criptomoedas entre os estados dos EUA, o sistema de regulamentação de criptomoedas de Singapura é conhecido por sua clareza e equilíbrio. Embora para muitas empresas Web3 não seja fácil obter as certificações e licenças necessárias em Singapura, é precisamente por isso que os riscos das empresas Web3 locais estão claramente controlados.
Em Singapura, a tributação de ativos criptográficos e a regulamentação financeira são realizadas, respetivamente, pela Autoridade Tributária de Singapura (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) e pela Autoridade Monetária de Singapura (Monetary Authority of Singapore, MAS).
A administração fiscal das criptomoedas é principalmente responsabilidade da IRAS. Como autoridade fiscal nacional, a IRAS estabelece e implementa políticas relacionadas ao imposto de renda e ao imposto sobre bens e serviços (GST) envolvendo ativos criptográficos, abrangendo as obrigações fiscais de empresas e indivíduos em atividades como posse, negociação, pagamento e emissão. A IRAS já publicou várias guias e-Tax (guias eletrônicos de impostos) específicas, abordando o tratamento fiscal do imposto de renda sobre tokens digitais e do GST sobre tokens de pagamento digital, esclarecendo a classificação fiscal, os eventos tributáveis e os princípios de tributação para diferentes tipos de tokens (de pagamento, utilidade e valores mobiliários). Além disso, a IRAS também lidera a implementação da estrutura de relatório de ativos criptográficos (CARF) em seu país, desempenhando um papel central na troca de informações fiscais transfronteiriças.
A MAS exerce principalmente a autoridade de regulamentação financeira sobre criptomoedas, assumindo não apenas as funções de um banco central, mas também atuando como uma entidade reguladora integrada para a indústria financeira e serviços de pagamento, tendo um impacto significativo nas licenças, conformidade e controle de riscos relacionados aos ativos criptográficos. Por exemplo, os requisitos de licença da MAS para prestadores de serviços de tokens de pagamento digital (DPTSP) e o quadro regulatório para stablecoins influenciam indiretamente o tratamento fiscal e os caminhos de conformidade dos negócios relacionados.
Três, Pesquisa Básica sobre o Regime Fiscal de Criptomoedas em Singapura
O sistema tributário de Cingapura é conhecido por sua estrutura simples e base tributária concentrada, sendo a sua característica mais proeminente a não cobrança de imposto sobre ganhos de capital em nível global, além da eliminação do imposto sobre heranças e do imposto sobre doações. Isso significa que, em Cingapura, a valorização do valor dos ativos em si normalmente não constitui um evento tributário independente; a tributação depende da natureza e da frequência das transações. Além disso, com a taxa de imposto sobre a renda relativamente baixa, o sistema tributário de Cingapura mantém uma alta inclusão para o fluxo de capital e atividades de inovação, ao mesmo tempo em que garante uma receita fiscal estável.
Neste quadro institucional, a tributação de ativos criptográficos em Singapura é relativamente concentrada, com foco principal no imposto sobre o rendimento e no imposto sobre bens e serviços. O primeiro enfatiza a tributação dos rendimentos provenientes de transações criptográficas regulares ou de natureza comercial, enquanto o segundo regula o tratamento do imposto indireto sobre tokens de pagamento digital em transações de bens e serviços. Outros impostos, como o imposto retido na fonte e o imposto sobre rendimentos de emprego, são aplicados apenas em determinadas estruturas de transação ou cenários de pagamento.
(I) Imposto sobre o Rendimento
O sistema de imposto sobre o rendimento em Singapura adota o princípio da fonte territorial, ou seja, apenas os rendimentos provenientes de Singapura e os rendimentos transferidos de fora para Singapura são tributados. O imposto sobre o rendimento pessoal aplica uma taxa progressiva, com taxas para residentes variando de 0% a 22% (até 24% a partir do ano fiscal de 2024), enquanto os não residentes são geralmente tributados a uma taxa fixa de 15% ou à taxa mais alta para residentes. A taxa uniforme de imposto sobre o rendimento das empresas é de 17%, e oferece isenções fiscais para startups e reduções para setores específicos.
No dia 17 de abril de 2020, a IRAS publicou o Tratamento do Imposto sobre o Rendimento de Tokens Digitais, com o objetivo de fornecer orientações sobre o tratamento do imposto sobre o rendimento nas transações envolvendo tokens digitais.
Este guia classifica os tokens digitais em três categorias: tokens de pagamento, tokens funcionais e tokens de segurança.
O guia abrange as seguintes cinco categorias de transações:
i. Receber tokens digitais como pagamento por bens e serviços;
ii. Receber tokens digitais como remuneração por emprego;
iii. Usar tokens digitais como pagamento por bens e serviços;
iv. Comprar e vender tokens digitais; ou
v. Emitir tokens digitais através da Oferta Inicial de Moedas (ICO).
1. Tratamento fiscal de tokens de pagamento
Sinônimo de criptomoedas, sem outras funções além do pagamento.
Embora os tokens de pagamento sejam uma forma de pagamento, não têm a qualificação de moeda legal, uma vez que não são emitidos pelo governo. Para fins fiscais, a IRAS considera os tokens de pagamento como propriedade intangível, que geralmente representa um conjunto de direitos e obrigações. As transações de bens ou serviços realizadas com tokens de pagamento são consideradas trocas e o valor dos bens ou serviços transferidos deve ser determinado no momento da transação.
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Tabela 1: Classificação e tratamento fiscal de tokens de pagamento sob o imposto sobre o rendimento
Tabela 2: Tratamento fiscal sob diferentes métodos de disposição
2. Tratamento fiscal dos tokens funcionais
Os tokens funcionais conferem aos detentores de tokens direitos explícitos ou implícitos para utilizar ou beneficiar-se de bens ou serviços específicos, e os tokens podem ser usados para trocar esses bens ou serviços.
A sua forma é variada, como: cupons (que conferem ao detentor o direito de obter serviços da empresa ICO no futuro) ou chaves (que conferem ao detentor o direito de acessar a plataforma da empresa ICO). Quando alguém (doravante denominado "usuário") obtém tokens utilitários para trocar por bens ou serviços no futuro, os gastos do usuário para adquirir esses tokens utilitários serão considerados como um pagamento antecipado. De acordo com as regras de dedução fiscal, quando os tokens são utilizados para trocar por bens ou serviços, pode-se usufruir da dedução com base no valor dos gastos já incorridos.
O tratamento fiscal dos tokens funcionais emitidos durante o ICO será descrito na quarta parte do tratamento fiscal do ICO.
3. Tratamento fiscal dos tokens de segurança
Os tokens de segurança concedem aos detentores de tokens uma parte da propriedade ou direitos sobre um ativo subjacente, geralmente acompanhados de controle ou direitos econômicos explícitos ou implícitos. Atualmente, os tipos mais comuns de tokens de segurança emitidos são contabilizados na forma de dívida ou participação acionária. No entanto, como os tokens de segurança são essencialmente uma forma tokenizada de valores mobiliários tradicionais, eles também podem assumir outras formas de valores mobiliários ou ativos/instrumentos de investimento, como as unidades em um Esquema de Investimento Coletivo. A natureza dos tokens de segurança depende dos direitos e obrigações associados a eles, o que, por sua vez, determinará a natureza dos rendimentos que os detentores obtêm, sendo esses rendimentos potenciais juros, dividendos ou outras distribuições, e os detentores devem pagar impostos correspondentes.
Quando os detentores alienam tokens de segurança, o tratamento fiscal dos ganhos/perdas da alienação depende de saber se o token de segurança é um ativo de capital ou um ativo gerador de rendimento para o detentor. Assim, os ganhos/perdas serão tratados como rendimento de natureza capital ou de natureza comercial, respetivamente.
Os tokens de segurança estão sujeitos a políticas mais flexíveis, assim como outros valores mobiliários em Cingapura, e não serão tributados como valores mobiliários que pertencem a ativos de capital. Dependendo do emissor do token de segurança, os dividendos e outros rendimentos pertencentes à categoria de ativos de rendimento podem ser sujeitos a tributação.
4. Tratamento fiscal das ICOs
ICO é a Oferta Inicial de Moedas, que envolve a emissão de um novo token, geralmente emitido em troca de outros tokens de pagamento, ou em certos casos, emitido em moeda fiduciária. ICO é frequentemente utilizado pelos emissores de tokens para angariar fundos ou para fornecer um meio de acesso a bens ou serviços específicos existentes ou futuros.
A tributação dos montantes obtidos através de ICO nas mãos da entidade emissora dos tokens depende dos direitos e funcionalidades associados aos tokens emitidos aos investidores:
Para os tokens de segurança que pagam juros, dividendos ou outras distribuições, a dedutibilidade desses pagamentos por parte do emissor deve ser realizada de acordo com os artigos 14 e 15 do Código do Imposto sobre o Rendimento.
Ver tabela 3.
Além disso, pode enfrentar as seguintes situações especiais:
ICO falhou: Se a empresa emitir tokens funcionais através de um ICO e usar os fundos arrecadados para desenvolver uma plataforma ou serviço, mas acabar não entregando, o tratamento fiscal dependerá do destino dos fundos: se os fundos arrecadados forem devolvidos aos investidores, a empresa não precisará pagar impostos sobre o valor devolvido; se os fundos não forem devolvidos, será necessário determinar, com base na natureza do ICO, se se trata de uma transação de capital ou de receita, e a autoridade fiscal levará em consideração fatores como o principal negócio da empresa, a razão para a emissão dos tokens e as obrigações contratuais.
Despesas iniciais: as despesas comerciais razoáveis incorridas pela empresa durante a ICO antes do início oficial das operações podem ser declaradas de acordo com as regras atuais de dedução de despesas iniciais. De acordo com o artigo 14U da Lei do Imposto sobre o Rendimento, as despesas que atendem aos critérios podem ser deduzidas no período de referência antes do início das atividades, e os prejuízos não utilizados podem ser transportados para anos futuros ou utilizados através de alívio de grupo. Esta disposição ajuda a aliviar a carga tributária das empresas na fase inicial.
Tokens dos fundadores: As empresas de ICO podem reservar uma parte dos tokens para conceder aos desenvolvedores fundadores, em reconhecimento à sua contribuição no design e implementação dos tokens. Esses "tokens dos fundadores", se distribuídos como remuneração por serviços, são considerados rendimentos tributáveis e são tributados no momento em que os fundadores obtêm efetivamente o controle; se houver um período de bloqueio ou restrição, a tributação será feita com base no valor vigente ao término desse período; se não forem obtidos em função da prestação de serviços, não serão considerados rendimentos tributáveis.
Nota: A Autoridade Tributária de Singapura (IRAS) exige claramente que os contribuintes mantenham registros completos de transações relacionadas a tokens digitais e os forneçam quando necessário. Esses registros devem incluir a data da transação, a quantidade de tokens recebidos ou vendidos, o valor dos tokens e a taxa de câmbio no momento da transação, o propósito da transação, informações do cliente ou fornecedor (aplicável a transações de compra e venda), detalhes da ICO e recibos ou faturas de despesas comerciais, entre outros. Esses dados não só são a base para a declaração de impostos, mas também são documentos importantes para enfrentar auditorias fiscais e garantir conformidade.
Tabela 3: Situação fiscal dos ICOs de diferentes tipos de tokens
(ii) GST Imposto sobre bens e serviços
O Imposto sobre Bens e Serviços (Goods and Services Tax, GST) é a principal forma de imposto indireto implementada em Singapura desde 1994, abrangendo amplamente a categoria de imposto sobre o consumo (Consumption Tax), pois é um imposto aplicado sobre o consumo final. Na sua essência, ainda é um imposto sobre o valor acrescentado (VAT), aplicado a uma taxa uniforme sobre a maioria dos bens e serviços fornecidos, bem como sobre os bens importados. Até 2024, a taxa padrão do GST é de 9%. O GST é coletado e pago pelas empresas, aplicando-se a transações internas e serviços digitais transfronteiriços, enquanto alguns serviços financeiros, exportações e determinados serviços internacionais podem beneficiar de isenção ou taxa zero.
No dia 3 de agosto de 2022, a IRAS publicou uma nova versão do GST: Tokens de Pagamento Digital (inicialmente elaborado em 19 de novembro de 2019), que estabelece a forma de tratamento do imposto sobre o consumo para transações de tokens digitais e criptomoedas (doravante referidos como tokens de pagamento digital).
A principal alteração é que, a partir de 1 de janeiro de 2020, o fornecimento de tokens de pagamento digital (Digital Payment Tokens, DPT) elegíveis está isento de GST, a fim de evitar a dupla tributação nas duas etapas de compra e uso do token. Este ajuste reduziu significativamente a fricção fiscal das criptomoedas em pagamentos e transações, aumentando a competitividade de Cingapura como uma jurisdição favorável a ativos digitais. No entanto, é importante notar que esta isenção se limita aos casos que atendem à definição de DPT e não afeta a cobrança normal de taxas de serviços intermediários, taxas de plataforma e outros itens tributáveis.
No regulamento específico, o IRAS primeiro fez uma definição rigorosa do DPT e esclareceu quais categorias de tokens não estão isentas de impostos (como tokens utilitários, tokens de segurança, criptomoedas fechadas, etc.). Em seguida, o guia diferenciou os diferentes tipos de tokens e suas maneiras de tratamento do GST em transações, trocas e pagamentos, entre outros processos de negócios. Por exemplo, as transações de compra, troca e pagamento de DPT em conformidade podem ser isentas de impostos, mas os serviços relacionados oferecidos por operações de plataforma, custódia de carteiras, intermediários de pagamento, etc., ainda precisam ser calculados como fornecimentos tributáveis de GST. Através desse julgamento duplo de "atributos de ativos + tipo de negócio", Cingapura minimizou ao máximo os obstáculos fiscais para transações de criptomoeda, mantendo a equidade do sistema tributário.
1. Divisão de tokens de pagamento digital
O guia estabelece que o token de pagamento digital DPT é uma forma de representação de valor digital que possui todas as seguintes características:
(a) expresso em forma de unidade;
(b) tem intercambialidade no design (homogeneidade);
(c) não é cotado em nenhuma moeda e o emissor não está vinculado a qualquer moeda;
(d) pode ser transferido, armazenado ou negociado eletronicamente;
(e) é, ou destina-se a ser, um meio de troca aceito pelo público ou por uma parte do público, e não existem restrições significativas ao seu uso como contraprestação.
Mas os tokens de pagamento digital não incluem as seguintes situações:
(f) moeda fiduciária;
(g) Se um fornecimento puder ser considerado isento de imposto de acordo com o Anexo Um (Parte I do Quarto Anexo) da Lei do Imposto sobre Bens e Serviços, e a razão não for que o fornecimento em si possui as características de um token de pagamento digital de (a) até (e), então esse fornecimento não pertence a tokens de pagamento digital;
(h) Qualquer direito de conceder a um indivíduo ou grupo específico a capacidade de fornecer bens ou serviços, e que, após o uso desse direito, não seja mais considerado como um meio de troca.
A IRAS listou exemplos típicos de DPT, incluindo Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple e Zcash, todos com características centrais como homogeneidade, não vinculados a qualquer moeda fiduciária, transferíveis eletronicamente e reconhecidos publicamente como meio de troca. Além disso, tokens como o IdealCoin, que podem ser usados como pagamento dentro de um quadro de contrato inteligente específico, mas também livremente fora desse quadro, assim como tokens como o StoreX, que podem continuar a circular como meio de pagamento mesmo após o exercício de certos direitos específicos, também se encaixam na definição de DPT.
Em contrapartida, as situações que não pertencem à DPT incluem: stablecoins, uma vez que seu valor está ancorado em moeda fiduciária e não atende aos requisitos de homogeneidade e não ancoragem; itens de coleção virtuais como CryptoKitties, que não possuem características de homogeneidade devido à sua não intercambialidade completa; moedas virtuais ou pontos de jogo que são usados apenas em ambientes específicos; e pontos de fidelidade ou créditos emitidos por varejistas e plataformas que só podem ser trocados por produtos ou serviços específicos, pois esses tokens não podem ser utilizados como meio de troca amplamente acessível ao público.
Existem também algumas situações que à primeira vista são semelhantes ao DPT, mas que sob certas condições são excluídas. Por exemplo, o token StoreY foi inicialmente projetado como o único meio de pagamento para adquirir serviços de armazenamento de arquivos distribuídos, mas após os usuários exercerem esse direito específico, o token deixa de ter a função de meio de troca, portanto, não cumpre mais a definição de DPT.
Para mais detalhes sobre regras, características e exemplos, consulte a seção 5 deste guia (especialmente os parágrafos 5.2–5.13 e os exemplos).
2. Regras gerais de negociação de tokens de pagamento digital
Quando o DPT é utilizado como meio de pagamento por bens ou serviços (excluindo a conversão em moeda fiduciária ou outros DPT), essa ação de pagamento em si não é considerada uma suprimento, portanto, não está sujeita ao GST. O pagador não precisa pagar GST ao utilizar DPT para o pagamento, mas se o recebedor estiver registrado para o GST, deve calcular o imposto sobre a saída para os bens ou serviços fornecidos, a menos que esse suprimento seja isento, com taxa zero ou fora do alcance da tributação. Por exemplo, a empresa A registrada no GST compra software com Bitcoin, A não precisa pagar GST sobre o Bitcoin transferido, mas a empresa vendedora B, se registrada no GST, deve calcular o GST sobre o fornecimento de software.
Em segundo lugar, a troca entre DPT e moeda fiduciária, bem como a troca de um DPT por outro DPT, são consideradas fornecimentos isentos de impostos, não sendo necessário pagar GST. No entanto, as empresas ainda devem declarar as transações relevantes como fornecimentos isentos de impostos e reportar os ganhos ou perdas líquidos realizados. Por exemplo, a empresa C troca bitcoins por etéreos, e ambas as partes não precisam pagar GST, apenas devem tratar na declaração como fornecimento isento de impostos.
Além disso, se uma empresa registrada em GST emitir DPT através de uma oferta inicial de moedas (ICO) e trocá-lo por moeda fiduciária, os rendimentos dessa emissão também são considerados fornecimentos isentos de impostos e devem ser declarados como receita isenta no relatório GST. Por exemplo, a empresa E emitiu DPT e vendeu ao público por dólares de Singapura, e os novos dólares obtidos devem ser declarados como receita de fornecimento isento.
Por fim, os empréstimos, adiantamentos ou arranjos de crédito de DPT também são considerados fornecimentos isentos de imposto, e a receita de juros relacionada não está sujeita ao GST, mas deve ser reportada como receita isenta na declaração. Por exemplo, a empresa F empresta DPT e cobra juros, e esses juros são listados como fornecimento isento na declaração de GST.
A Tabela 4 descreve as regras específicas para determinar a quantidade de fornecimento, o tempo de fornecimento e a localização do cliente em transações que envolvem tokens de pagamento digital.
Tabela 4: A determinação de cada conta contabilística
3. Regras de Cenários de Negócios Específicos
(1) Mineração
Durante o processo geral de mineração, os mineradores fornecem poder de computação ou serviços de validação para a rede blockchain, mas não têm uma relação direta com as partes envolvidas nas transações que estão sendo servidas, e a parte que distribui recompensas de bloco/taxas de minerador não é identificável. Portanto, a obtenção de tokens digitais gerados pela mineração (como recompensas de bloco) em si não constitui um "fornecimento" no sentido do GST, e não é necessário aplicar GST sobre essa aquisição.
Mas se os mineradores fornecerem serviços remunerados a partes identificáveis (por exemplo, cobrando comissões, taxas de transação, taxas de aluguel de poder computacional, etc.), isso será considerado fornecimento de serviços tributáveis. Se o minerador for um registrador de GST, deverá calcular e declarar o imposto à taxa padrão; apenas quando as condições para a taxa zero forem atendidas, poderá ser tratado a taxa zero. Se não for possível determinar razoavelmente a localização da contraparte na transação, deve ser tratado à taxa padrão.
Sobre a disposição subsequente dos tokens minerados: a partir de 1 de janeiro de 2020, os mineradores que venderem ou transferirem tokens digitais de pagamento obtidos para clientes em Singapura estão isentos de impostos; se os mineradores utilizarem os tokens obtidos para comprar bens ou serviços, isso não será considerado como "fornecimento de tokens" e não será necessário tributar a parte dos tokens (o fornecedor de bens/serviços ainda será tributado de acordo com suas regras).
(2) Intermediário
Os serviços relacionados a tokens de pagamento digital fornecidos por intermediários, mesmo que envolvam a negociação de tokens, ainda são considerados fornecimentos tributáveis. Se o intermediário estiver registrado para o GST, se precisa ou não reportar o valor das vendas de tokens na declaração do GST depende de agir como "mandatário" ou "agente" na transação. Se vender tokens como mandatário, deverá declarar essa venda como seu próprio fornecimento para o GST; se vender tokens como agente em nome do cliente, o valor dessa venda não deve ser incluído em seu próprio fornecimento, mas apenas as taxas ou margens recebidas na transação devem ser contabilizadas como fornecimento e declaradas para o GST (a menos que esse fornecimento seja aplicável à taxa zero). Ao determinar sua própria identidade, o intermediário deve autoavaliar-se com base em indicadores como responsabilidades contratuais e riscos assumidos, obrigações de pagamento, direito de determinar preços e propriedade dos tokens.
(3) Regras de tratamento da dedução do imposto sobre o valor acrescentado (IVA) e da cobrança inversa
As empresas, no decorrer de suas operações, podem apenas solicitar a dedução do imposto sobre valor acrescentado (IVA) sobre as despesas utilizadas para fornecimentos tributáveis; se essa despesa for utilizada para fornecimentos isentos (como a troca de tokens de pagamento digital por moeda fiduciária ou outros tokens), não poderá ser deduzida. Se a despesa envolver simultaneamente fornecimentos tributáveis e isentos, ou se envolver a operação geral da empresa, deverá ser alocada proporcionalmente. Para empresas que realizam tanto fornecimentos tributáveis quanto isentos (como quando parte dos negócios envolve a troca de tokens de pagamento digital), deve-se realizar a distribuição e atribuição do IVA, como se fosse uma empresa isenta, a menos que se atenda à regra de isenção de valor mínimo (De Minimis Rule) e, quando cumpridos os requisitos relevantes, os fornecimentos de tokens de pagamento digital possam ser considerados como fornecimentos isentos acessórios. Por fim, como empresa parcialmente isenta, se obtiver serviços ou bens de baixo valor de fornecedores no exterior, poderá ainda ter que cumprir a obrigação de autoliquidação e deve consultar as diretrizes relevantes da Autoridade Tributária de Singapura.
4. Perguntas Frequentes
Tabela 5: Perguntas e Respostas Comuns
(iii) Classificação por atividades de uso
Tabela 6: Classificação das situações tributáveis das atividades de uso diário
(IV) Outros impostos
Em todo o mundo, a maioria dos países geralmente classifica as criptomoedas como não sendo moeda de curso legal, portanto, os principais impostos relacionados a elas geralmente incluem o imposto sobre o rendimento, o imposto sobre o valor acrescentado ou o imposto sobre o consumo. Anteriormente, já abordamos de forma mais detalhada as principais regras de tratamento fiscal das criptomoedas em atividades de posse e uso diário em Singapura na seção sobre imposto sobre o rendimento e imposto sobre bens e serviços (GST). Em comparação, os outros impostos têm uma relação menor com a aplicação diária das criptomoedas e não serão mais abordados.