В условиях финансовых санкций Россия продвигается вперед с легализацией криптоактивов

Глубина | Автор | НалогДАО**

Россия является третьей по величине страной в мире по «добыче» биткойнов, и уровень проникновения использования криптоактивов в ней высок. По данным правительства, при населении России численностью около 144 миллионов человек насчитывается более 12 миллионов счетов криптоактивов и криптоактивов на сумму около 2 триллионов рублей (26,7 миллиарда долларов). Под влиянием международной ситуации российское правительство уделяет все больше внимания сфере криптоактивов и наращивает усилия по созданию инфраструктуры криптоактивов. В данной статье анализируются общий налоговый режим и режим налогообложения криптовалют в России, тарифная политика компаний, занимающихся майнингом криптовалют, а также трансформация регулирования криптоактивов в России в международном контексте.

1. Базовая система налогообложения в России

1.1 Обзор общей системы налогообложения в России

Налоговая система Российской Федерации состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) и иных законов, принятых в соответствии с ним. Согласно Налоговому кодексу, налоги в России взимаются на трех уровнях: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации (также переводятся как «регионы») и населенные пункты. Федеральные налоги определяются в соответствии с Налоговым кодексом и федеральным законом, федеральные налоги определяются в соответствии с Налоговым кодексом и федеральными законами субъектов, местные налоги определяются в соответствии с Налоговым кодексом и муниципальными нормативными правовыми актами. Законодательством субъектов Российской Федерации и местным законодательством могут устанавливаться налоговые вычеты для субъектов Российской Федерации и населенных пунктов в соответствии с положениями Налогового кодекса, определяться налоговые ставки в пределах конкретных диапазонов, порядок и сроки уплаты налогов и т.д. В результате налоговая нагрузка налогоплательщиков, состоящих на учете в разных регионах России, отличается.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации, подведомственная Министерству финансов Российской Федерации, является главным органом, ответственным за сбор и администрирование налогов в России, и выполняет функции по контролю за исполнением налогового законодательства, за тем, уплачиваются ли налоги и иные сборы, взимаемые другими странами, точно, в полном объеме и своевременно в соответствии с соответствующими правовыми нормами.

1.2 Трехуровневая система налогообложения

В соответствии с положениями Налогового кодекса и федерального законодательства к федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на доходы физических лиц, корпоративный подоходный налог, налог на пользование недрами, налог на пользование водными ресурсами, налог на дополнительный доход от эксплуатации углеводородов, сборы за пользование животным миром и водными биологическими ресурсами, государственные пошлины и взносы на социальное страхование, всего 10 налогов. Кроме того, органы местного самоуправления обладают определенными полномочиями по налогообложению.

Федеральный налог уплачивается в пределах соответствующего субъекта Федерации, включая три вида налогов: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местные налоги и сборы уплачиваются в соответствующих городах и районах, в основном включая земельный налог, налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость) и транзакционные сборы.

1.3 Базовая система налогообложения

1.3.1 Налог на доходы физических лиц

В настоящее время в России существует две категории плательщиков индивидуального подоходного налога: налогоплательщики-резиденты, т.е. физические лица, постоянно являющиеся резидентами России, и налогоплательщики-нерезиденты, т.е. физические лица-нерезиденты, получающие доходы с территории России.

(1) Налоговая система для налогоплательщиков-резидентов

Под физическим лицом, постоянно проживающим в Российской Федерации, понимается гражданин Российской Федерации и иностранный гражданин или лицо без гражданства, проживавшие в Российской Федерации не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. Среди них расчет срока проживания без приостановления заграничных поездок, краткосрочного заграничного лечения или обучения менее 6 месяцев, а также работы за границей или оказания услуг в связи с трудовыми договорами или другими обязанностями. Согласно прогрессивной ставке налога, ставка НДФЛ резидента составляет 15% для части годового дохода, превышающей 5 млн рублей, а ставка налога составляет 13% для части годового дохода, не превышающей 5 млн рублей.

Объем подоходного налога с физических лиц налогоплательщиков-резидентов включает в себя четыре части: одна – заработная плата, пособия в натуральной форме и пенсионный доход от трудовой деятельности; вторая – доход от предпринимательской деятельности и профессиональный доход; в-третьих, инвестиционный доход (дивиденды и проценты) и, в-четвертых, доход от капитала (например, прибыль от продажи акций и ценных бумаг). Ставка НДФЛ в размере 13% применяется ко всем видам доходов, за исключением исключительных обстоятельств. Проценты по ипотечным облигациям, выпущенным до 1 января 2007 года, облагаются налогом по ставке 9%, а отдельные виды доходов, не связанных с трудовой деятельностью, облагаются налогом по ставке 35%.

(2) Налоговый режим для налогоплательщиков-нерезидентов

Под плательщиком индивидуального подоходного налога в России нерезидент понимается физическое лицо, которое проживало в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12-месячного периода, но имеет налогооблагаемый доход, полученный на территории России, и не приостанавливает исчисление срока проживания в случае выезда за границу, краткосрочного лечения или обучения за рубежом на срок менее 6 месяцев, а также работы или оказания услуг за рубежом в связи с трудовыми договорами или иными обязанностями. Налог на доходы физических лиц налогоплательщиков-нерезидентов взимается в соответствии с объемом налогообложения налогоплательщиков-резидентов, но облагается налогом только исходя из доходов налогоплательщиков-нерезидентов от источников в России.

Применимые налоговые ставки для налогоплательщиков-нерезидентов разделены на четыре сценария. Ставка налога составляет 13% на доходы, полученные от трудоустройства в России иностранных работников, имеющих статус высококвалифицированных специалистов, а также на доходы, полученные от трудоустройства иностранцев-нерезидентов, пребывающих в России на безвизовой основе, и физическими лицами, осуществляющими работу для личных, семейных и природных нужд на основании специального разрешения. Второй сценарий предполагает ставку налога в размере 15% на дивидендный доход, получаемый физическими лицами-нерезидентами от российских компаний. Сценарий 3 относится к ставке налога в размере 30% на доходы физических лиц-нерезидентов из источников в России, за исключением сценария 1 выше. Сценарий 4 относится к конкретному виду дохода, не связанного с трудовой деятельностью, который облагается налогом по ставке 35%.

1.3.2 Корпоративный подоходный налог

Налог на прибыль организаций уплачивается в налоговом году всеми юридическими лицами, получающими налогооблагаемый доход. Прибыль по российскому корпоративному подоходному налогу (в китайско-российском налоговом соглашении переводится как «групповой корпоративный подоходный налог») представляет собой остаток, рассчитанный путем вычитания расходов, подлежащих вычету, предусмотренных налоговым законодательством, из дохода, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством, что в основном совпадает с принципом учета доходов в китайском налоге на прибыль предприятий. Установленная законом ставка корпоративного подоходного налога составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год в федеральный бюджет было направлено 3% поступлений по налогу на прибыль организаций, в федеральный бюджет – 17% (до 2017 года – 2%, до 2017 года – 18%). Каждый субъект Российской Федерации вправе законодательно устанавливать льготные налоговые ставки для конкретных налогоплательщиков с минимальной ставкой льготного налога в размере 12,5 процента. Организации, облагаемые налогом на прибыль организаций в России, делятся на предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты.

(1) Предприятия-резиденты

Российская компания-резидент – это компания, которая зарегистрирована в России и имеет фактическое управленческое учреждение в России. В случае российских предприятий-резидентов налогом облагается прибыль за вычетом расходов, перечисленных в главе 25 НК РФ. Период уплаты налога на прибыль предприятий составляет один календарный год. Налогоплательщики-резиденты обязаны ежемесячно вносить предоплату корпоративного подоходного налога, но они могут вносить его ежеквартально при соблюдении определенных условий.

(2) Предприятия-нерезиденты

Российский нерезидентный бизнес – это иностранная компания, которая осуществляет деятельность в России через постоянное представительство или получает доход из России. Для российских предприятий-нерезидентов налогом на прибыль организаций облагается доход, относящийся к постоянному представительству, за вычетом расходов, перечисленных в главе 25 НК РФ. Обязательства по налогу на прибыль и налоговое администрирование доходов, относящихся к постоянному представительству иностранного предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство, аналогичны обязательствам предприятия-резидента, а доходы, полученные из источников в России, не связанные с постоянным представительством, подпадают под юрисдикцию источника налогообложения, а налоговый агент в России удерживает и уплачивает налог на прибыль организаций.

1.3.3 Налог на добавленную стоимость

НДС, реализуемый в России, является НДС по факту потребления, а применимый принцип назначения основан на конечном месте потребления товаров и услуг, и система включает в себя все отрасли национальной экономики в сфере НДС, что означает, что доходы от реализации или оказания товаров, услуг и услуг в России облагаются НДС, но экспорт товаров или услуг, используемых за пределами России, освобождается от НДС. Налоговой базой НДС является налогооблагаемая продажа, которая определяется стоимостью реализованных товаров (услуг, услуг), которая исчисляется по цене без учета НДС. С января 2019 года ставка НДС разделена на три уровня: 0, 10% и 20% (налоговая ставка до 1 января 2019 года составляла 0%, 10% и 18%), а применяемая на практике налоговая ставка делится на пять видов: нулевая налоговая ставка, стандартная налоговая ставка, нестандартная налоговая ставка, расчетная налоговая ставка и специальная налоговая ставка. Ставка налога на поселение является производной от базовой ставки налога, основанной на базовой ставке налога, основанной на доходах, включая НДС, например, ставка налога на поселение в размере 20% составляет 16,67%. Специальная ставка НДС аналогична Расчетной ставке, но существенно отличается от Расчетной ставки и применяется к налогообложению штрафов, пени, неустойки за нарушение обязательств по договору поставки.

1.3.4 Тарифы

Российские импортные пошлины, как правило, взимаются адвалорно, но около 10% импортируемых товаров, таких как одежда, обувь и головные уборы, сумки, изделия из пластика, пластинки, видеокассеты и некоторая бытовая техника, по-прежнему облагаются адвалорными или сложными налогами. В настоящее время адвалорные тарифные ставки в России в основном разделены на пять уровней: 0%, 5%, 10%, 15% и 20%, со средней ставкой около 12,4%.

Таможенный тариф России предусматривает, что Россия будет взимать тарифы по ставкам наибольшего благоприятствования с товарами, импортируемыми из стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. Пошлины взимаются с товаров, импортируемых из других стран, по ставке в два раза выше ставки наибольшего благоприятствования. В то же время Россия также вводит преференциальные тарифы в отношении стран ВСП, НРС и СНГ, с которыми у России заключено соглашение о свободной торговле, из которых товары, ввозимые из стран СНГ и НРС, с которыми у России заключено соглашение о свободной торговле, освобождаются от пошлин, а товары, ввозимые из стран ВСП, облагаются тарифами в размере 75% от ставки наибольшего благоприятствования.

Что касается импорта, то с 1993 года российская система управления торговлей постепенно ослабляла ограничения на импорт товаров. В настоящее время, за исключением небольшого числа товаров, которые требуют лицензий на импорт, национальной регистрации, обязательной сертификации и санитарно-эпидемической идентификации, остальные товары могут быть ввезены свободно. Что касается экспорта, то Россия ввела экспортные ограничения, в основном в отношении некоторых видов сырья и сырьевой продукции. Меры по ограничению экспорта в основном включают запреты на экспорт, экспортные квоты, экспортные лицензии и экспортные тарифы.

2. Налоговая система криптовалют в России

Регуляторная политика России в отношении цифровых активов менялась в разное время, от первоначального предложения об усилении регулирования в 2007 году, до более поздней налоговой политики и пересмотра Закона о цифровых деньгах, после многих модификаций российское правительство пыталось найти баланс между регулированием, налогообложением и защитой рынка. В последние годы Россия, третья по величине в мире страна по «майнингу» биткоина, пытается обеспечить более совершенное регулирование для регулирования стремительного развития индустрии криптоактивов.

2.1 Налогообложение криптоактивов в России

По сравнению с другими странами, система налогообложения криптоактивов в России относительно проста, и налоги, связанные с криптоактивами, в основном взимаются из двух источников, а именно налоги с юридических лиц, таких как биржи криптоактивов и поставщики услуг, и налоги с физических лиц, которые инвестируют в криптоактивы. Среди них для бирж криптоактивов и поставщиков услуг доход от продажи криптоактивов включается в корпоративный подоходный налог, который составляет 13% для отечественных компаний и 15% для иностранных компаний, и освобождается от НДС для эмитентов криптоактивов. Для граждан России доходы, полученные от продажи Криптоактивов, включаются в НДФЛ, а применяемая ставка налога составляет 13%. Прибыль от инвестирования в криптоактивы облагается налогом на прирост капитала по ставке 13%. В то время как налоговая система криптовалют в России относительно упрощена, правительство может собирать до 1 триллиона рублей (около 13 миллиардов долларов) в виде налогов на криптовалюту в год, и даже самый прямой сбор налогов может принести от 146 миллиардов рублей до 1 триллиона рублей налоговых поступлений от криптовалют.

2.2 Тарифная политика на предприятиях по добыче криптовалют

С легализацией криптоактивов в России все больше компаний Crypto AssetsMining начинают присматриваться к российскому рынку. Криптомайнеры должны использовать криптоактивыМашины для майнинга для получения криптоактивов. КриптоактивыМашины для майнинга — это компьютеры, используемые для заработка криптоактивов, называемых «фермами для майнинга», такие как установка для майнинга ASIC, установка для майнинга видеокарт и эксклюзивная установка для майнинга (PFS Mining Rig) для некоторых валют. Согласно действующей политике России, ввоз установок для майнинга криптовалют не запрещен, но таможенная служба РФ указывает, что установки для майнинга относятся к категории криптооборудования, поэтому легальный ввоз установок для майнинга должен соответствовать таможенным правилам ввоза криптооборудования.

В настоящее время Таможенной службой Российской Федерации реализуются меры нетарифного контроля при ввозе и вывозе шифровальных средств в соответствии с Положением о ввозе и вывозе шифровальных средств Евразийского экономического союза. В соответствии с положениями Положения, если ввозимое изделие криптографического устройства попадает в перечень изделий категории раздела 2.19 Регламента, необходимы следующие документы: (1) Уведомление ФСБ. Правительство РФ включило майнинговые установки, которые в настоящее время можно ввозить в Россию, в перечень продукции шифровального оборудования, и если они не включены в этот перечень, то им необходимо подать заявку;(2) сертификат ФСБ. Существует два вида сертификатов: один – это идентификация ввозимого оборудования для собственного использования (примечание: даже если оно предназначено для самостоятельного использования, требуется импортная декларация), а другой – это идентификация импортируемого оборудования, которое ввозится для общих коммерческих целей. При отсутствии вышеупомянутых уведомлений и опознавательных знаков ФСБ непосредственное использование соответствующего оборудования для майнинга сопряжено с высоким риском привлечения к административной и уголовной ответственности. В сочетании с правоприменительными записями местной таможни в России и действующими правилами штрафов, любой, кто незаконно импортирует и использует майнинговые установки, может быть оштрафован на двойную сумму майнинговых установок и конфискован майнинговыми установками.

В апреле 2018 года Федеральная таможенная служба Российской Федерации выпустила открытое письмо, разъясняющее импорт майнинговых установок (ASIC), в котором четко указано, что ввозимые в Россию майнинговые установки подпадают под действие двух технических условий Евразийского экономического союза: «Технические условия на безопасность низковольтного оборудования» и «Технические условия на электромагнитную совместимость технических средств». Таможенники в основном оценивают, соответствует ли майнинговая установка требованиям, основываясь на этих двух технических характеристиках. Только майнинговые установки, прошедшие оценку, получают обязательную единую маркировку для обращения продукции для обращения на рынке Евразийского экономического союза.

Таможенная служба Российской Федерации (РСКС) строго следит за уплатой таможенных пошлин при ввозе и вывозе майнинговых установок. В России проводится пересмотр цен и взимаются импортные пошлины на основании контрактной цены импортируемых майнинговых установок, то есть стоимости сделки, и на основе цены продажи экспортируемых майнинговых установок за вычетом экспортных пошлин. В июле 2019 года RFCS возбудила уголовное дело в отношении импортера BitcoinMining Rig за недоплату $1,2 млн таможенных сборов (импортных пошлин), сообщает CoinDesk. Поэтому в процессе участия в бизнесе по импорту и экспорту майнинговых установок предприятиям следует усилить ежедневное управление комплаенсом торговли и избегать юридических рисков.

3.Регулятивный путь криптоактивов в России

В мае 2017 года Центральный банк России заявил: «Поскольку Vitual Money выпущен на рынок, а также в связи с тем, что у него нет золотого запаса и его количество не контролируется, Vitual Money должны жестко регулироваться». Если люди будут вовлечены, то им придется платить за это деньги», но никакой конкретной налоговой политики предложено не было.

В начале 2018 года в Государственную Думу был внесен первый в истории России законопроект о налогообложении цифровых активов, но четкой налоговой базы для криптоактивов не существовало. 17 мая Минфин России выпустил документ, в котором говорится, что граждане России должны декларировать прирост капитала от инвестиций в криптоактивы. В России прирост капитала включается в доходы физических лиц, а ставка НДФЛ составляет 13%.

23 июля 2020 года Государственная Дума РФ приняла законопроект «О цифровых финансовых активах» (DFA), который согласился придать правовой статус цифровым активам от имени российского законодательства, вступившего в силу 1 января 2021 года. Закон о DFA дает юридическое определение цифровых активов в России и легализует торговлю криптоактивами в России, но по-прежнему запрещает использование криптоактивов, таких как биткойн, в качестве способа оплаты. 10 декабря того же года президент России Владимир Путин подписал указ, обязывающий российских чиновников или лиц, находящихся на государственной службе, раскрывать свои цифровые активы, а также активы своих супругов и детей, а также запрещающий некоторым российским чиновникам владеть любыми криптоактивами, который был добавлен в рамках законопроекта DFA. Новый указ призван обеспечить соблюдение правительством местных правил финансовой отчетности наравне с обычными гражданами и отражает антикоррупционные меры в России.

До российско-украинского конфликта многие ведомства, такие как Центральный банк России, Министерство финансов и правительство, не пришли к единой концепции надзора за криптоактивами, а Центральный банк всегда скептически относился к криптоактивам. В декабре 2021 года Центробанк России выпустил доклад, в котором запретил ПИФам инвестировать в криптоактивы, предупредил о рисках, связанных с цифровыми активами, и даже предложил полный запрет на майнинг и торговлю криптоактивами. После начала российско-украинского конфликта, в условиях многочисленных раундов западных санкций, многие ведомства, такие как Центральный банк России, Министерство финансов и правительство, начали занимать единую позицию, охватывать сферу криптоактивов и реализовывать ряд мер по поддержке криптоактивов. В 2022 году Путин опроверг план запрета Центрального банка России, заявив, что у России есть некоторые преимущества с точки зрения майнинга криптоактивов и она должна облагать налогом и регулировать майнинг криптоактивов, поддерживая ограничение майнинга районами с избытком электроэнергии, такими как Иркутск, Красноярск и Карелия.

13 февраля 2022 года в России были внесены поправки в закон «О цифровых деньгах», ограничивающие покупку криптоактивов неквалифицированными инвесторами, предусматривающие, что они должны сдать экзамен перед покупкой, и те, кто сдает, могут приобрести криптоактивы на сумму до 7 000 долларов в год, а те, кто не справится, могут приобрести до 600 долларов. Законопроект также определяет цифровые деньги как собственность, обеспечивая правовую основу для платежей по криптоактивам. Кроме того, законопроект предусматривает, что платформы, работающие с цифровыми деньгами, должны соответствовать определенным требованиям к капиталу: биржи сохраняют не менее 30 млн рублей капитала, а цифровые торговые площадки или организующие аукционные площадки — не менее 100 млн рублей.

28 июня 2022 года нижняя палата Федерального Собрания Российской Федерации одобрила законопроект, который освобождает эмитентов криптоактивов от налога на добавленную стоимость (НДС), а также предусматривает более выгодную ставку налога на доходы, полученные от продажи криптоактивов. В настоящее время ставка налога на такие сделки составляет 20%, но согласно законопроекту, новая налоговая ставка будет снижена до 13% для российских компаний и 15% для иностранных, и законопроект должен быть одобрен верхней палатой федерального парламента и одобрен президентом Путиным, прежде чем он может быть принят в качестве закона.

20 апреля 2023 года глава ЦБ РФ Эльвира Наюллина заявила, что ЦБ РФ работает над законопроектом, который введет «экспериментальную правовую систему», которая позволит использовать криптоактивы исключительно для импортно-экспортных операций, или создаст специализированные организации для майнинга криптоактивов и обработки трансграничных торговых платежей, но криптотранзакции и платежи внутри России по-прежнему будут запрещены. Алтухов, член комитета Госдумы по экономической политике, добавил, что российское правительство также работает над законопроектом, который создаст государственный орган для лицензирования и надзора за платформами криптоактивов, работающими в России. Кроме того, в рамках регулирования будут введены новые налоговые законы для майнеров.

Подводя итог, можно сказать, что российское правительство регулирует рынок цифровых активов, способствует законной уплате налогов и стимулирует развитие цифровых активов. Эта эволюция политики является ответом на растущий интерес и применение цифровых активов во всем мире. Но в то же время политика будет соответствующим образом корректироваться в соответствии с непрерывными изменениями на рынке и в технологиях. Инвесторы должны обращать пристальное внимание на международную ситуацию и политические тенденции и принимать обоснованные инвестиционные решения.

Ссылки

[1] Адвокат Ван Ян. (2019)." Инициатива «Один пояс, один путь»: руководство по налогообложению для китайских резидентов, инвестирующих в Россию

[2] Облачная лодка, вид на мир. (2021) Путеводитель по инвестициям | Налоговая система России – Обзор (Часть I)

[3] Обод Россия Нетто. (2023). Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации.

[4] Обод Россия Нетто. (2023).

[5] Обод Россия Нетто. (2023). Закон Российской Федерации «О таможенных пошлинах».

[6] Таможенного. (2016). Инструкция по таможенному оформлению импортных и экспортных товаров в России.

[7] Синьхуа. (2023). Россия будет проводить гибкую тарифную политику в отношении широкого спектра экспортных товаров.

[8] Харбинская таможня. (2022). Россия расширит перечень импортируемых товаров с нулевой пошлиной.

[9] Сина Финанс. (2022). Обновленная редакция «Закона о цифровых деньгах» в России предъявляет строгие требования к использованию криптоактивов.

[10] Блокчейн Гейзенберга. (2021). Как страны по всему миру облагают налогом Vitual Money.

[11] Китай Таймс . (2022). Минфин России и Центральный банк России в основном достигли договоренности о регулировании криптовалют и будут выпускать соответствующие нормативные проекты.

[12] Коала Финанс CoinKaola. (2021). Друзья, которые выходят в море за майнинговыми установками, смотрят на это, и российские импортные майнинговые установки имеют эти правила.

[13] Восходящая звезда криптосообщества. (2022). Российский «Закон о цифровых деньгах» ограничивает инвестиции в криптоактивы обычными резидентами.

[14] Федеральная таможенная служба Российской Федерации. (2018). Разъяснение Федеральной таможенной службы по ввозу Crypto AssetsMining Rig (ASIC).